Механизмы формирования налоговых доходов местных бюджетов Российской Федерации (стр. 3 из 14)

Нормативной базой формирования налоговых доходов местных бюджетов в РФ являются:

1. Бюджетный кодекс РФ: Закон РФ от 31.07.1998 №145 – ФЗ, (в редакции от 1 января 2003 года).

2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая: Закон РФ от 31.07.1998 № 146 –ФЗ.

3. Федеральный закон от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

4. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты законодательства Российской Федерации».

5. Федеральный закон от 25 июля 2002 г. № 113-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием государственного управления в области пожарной безопасности».

6. Федеральный закон от 23.12.2003 г. №186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год».

7. Федеральный закон от 25.09.97 г. №126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации».

8. ПРИКАЗ Минфина России от 27.08.2004 № 72н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ при составлении и исполнении бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 год».

9. Указ Президента РФ от 5.05.1998 №495 «О дополнительных мерах по обеспечению выплаты заработной платы работникам бюджетной сферы и оздоровлению государственных финансов».

10. Постановление Правительства РФ от 19.09.1998 №1112 «О дополнительной финансовой поддержке депрессивных регионов».

Подробнее охарактеризуем нормативную базу формирования налогов местных бюджетов в следующих таблицах.

Таблица 1.1

Действие актов законодательства о налогах и сборах

Не имеют обратную силуправовые акты	Могут иметь обратную силу,если это прямо предусмотрено правовым актом	Имеют обратную силуправовые акты
устанавливающие новые налоги и (или) сборы	отменяющие налоги и (или) сборы	устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей
ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников налоговых отношений	улучшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников налоговых отношений
устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах	устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей	устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

Таблица 1.2

Установление налогов

Элементы закона о налоге	Нормативные акты и органы, определяющие элементы закона о налоге
	Общиеусловия	Федеральные налоги		Региональныеналоги	Местные налоги
	Налоговый кодекс	Налоговый кодекс	Прави-тельство РФ	Представитель-ные органы власти субъектов РФ	Представитель-ные органы власти местного самоуправления
Объект налогообложения
Налоговая база
Налоговый период
Налоговая ставка	предельная	в случаях, указанных в НК	в пределах, установленных НК	в пределах, установленных НК

Таблица 1.3

Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени

Таблица 1.4

Система местных налогов и сборов в Российской Федерации

налог на имущество физических лиц	налог на имущество физических лиц***
земельный налог	земельный налог***
сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью	налог на рекламу
Закон «Об основах налоговой системы»	Налоговый кодекс
налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне *	налог на наследование или дарение
курортный сбор	местные лицензионные сборы
сбор за право торговли*
целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, нужды образования и другие цели
налог на рекламу
налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров *
сбор с владельцев собак *
лицензионный сбор за право торговли вино - водочными изделиями *
лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей *
сбор за выдачу ордера на квартиру *
сбор за парковку автотранспорта *
сбор за право использования местной символики *
сбор за участие в бегах на ипподромах *
сбор за выигрыш на бегах *
сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме*
сбор со сделок, совершаемых на биржах *
сбор за право проведения кино- и телесъемок *
сбор за уборку территорий населенных пунктов *
сбор за открытие игорного бизнеса *

* отмеченные налоги отменяются при введении на территории соответствующего субъекта РФ налога с продаж

** сохраняется порядок уплаты отмеченных налогов для плательщиков единого налога на вмененный доход

*** отмеченные налоги отменяются при введении на территории соответствующего субъекта РФ налога на недвижимость

Понятие «налоговый потенциал региона» трактуется как максимально возможная сумма поступлений налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства.[11]

Налоговый потенциал связан непосредственно с составом и структурой налоговой системы. Так, например, если налоговая система не включает специального налога на выплаты в виде страховых премий и не вводит данный вид денежных доходов в состав облагаемой базы по подоходному налогу с физических лиц (как это имеет место в Российской Федерации), то данная категория доходов не составляет и элемента налогового потенциала.

Валовые налоговые ресурсы субъекта Российской Федерации - основанная на объеме и структуре валового регионального продукта оценка потенциальных налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации в прогнозируемом году.

Удельные валовые налоговые ресурсы рассчитываются по формуле:

ВНРi = a * ИНПi,

где a – прогнозируемый на 2002 год средний уровень налоговых доходов субъектов Российской Федерации в расчете на душу населения; ИНПi - индекс налогового потенциала данного субъекта Федерации.[12]

Показатель удельных валовых налоговых ресурсов используется только для сопоставления бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации в рамках настоящей методики и не является прогнозируемой (планируемой, рекомендуемой) оценкой налоговых доходов субъектов Российской Федерации в расчете на душу населения или в абсолютном размере.

Индекс налогового потенциала – относительная (по сравнению со средним по Российской Федерации уровнем) количественная оценка возможностей экономики региона, с учетом ее уровня и структуры развития, генерировать налоговые доходы, поступающие в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации. Индекс налогового потенциала (ИНП) для i-го субъекта Российской Федерации рассчитывается по формуле:

ИНПi = Vi * Kiотр

где Vi – суммарная величина добавленной стоимости отраслей экономики (в основных ценах) в расчете на душу населения по данному субъекту Российской Федерации, отнесенная к аналогичному показателю по Российской Федерации, в среднем за год; Кiотр – поправочный коэффициент на отраслевую структуру экономики данного субъекта Российской Федерации.

Величина добавленной стоимости по субъектам Российской Федерации и в среднем по Российской Федерации рассчитывается по данным Госкомстата России за год.

Понятие налоговой базы определяется ст. 53 НК РФ и представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения, а значит, по смыслу налоговой базы, сам налог в нее не включается.

Конкретизируем понятие налоговой базы местных бюджетов.[13]

Согласно Налоговому Кодексу РФ:

1) собственные доходы бюджетов каждого уровня должны стать основным ресурсом для эффективной реализации закрепленных за ними расходных полномочий, включая выравнивание бюджетной обеспеченности регионов и муниципальных образований;

2) налоговые полномочия органов власти субъектов и местного самоуправления не должны ограничивать перемещение капиталов, рабочей силы, товаров и услуг, а также позволять экспортировать налоговое бремя в другие регионы и муниципальные образования;

3) разграничение налоговых полномочий и доходных источников должно в основном ориентироваться на вертикальное (между уровнями бюджетной системы), а не горизонтальное (между регионами и муниципальными образованиями) бюджетное выравнивание;

4) каждому муниципальному образованию должен быть гарантирован минимальный норматив (в зависимости от типа или уровня муниципального образования) отчислений от налогов, поступления от которых подлежат в соответствии с федеральным законодательством разделению между региональными и местными бюджетами соответствующего уровня (при одновременном упорядочивании бюджетного устройства субъектов РФ и механизмов выравнивания бюджетной обеспеченности муниципальных образований);

5) часть доходов от регулирующих налогов может (в установленных федеральным законодательством случаях – должна) распределяться между местными бюджетами на основе формализованных методик (по численности населения, бюджетной обеспеченности и т.д.), учитывающих региональные и местные особенности.[14]