Таблица 11. Бюджет продаж на 2009 год
| Универмаг(ЦФО 1.1) | Комбинат общепита (ЦФО 1.2) | Платные услуги (ЦФО 1.3) | |
| Январь | 60 000 | 2300 | 5500 |
| Февраль | 55000 | 2300 | 5500 |
| Март | 70000 | 3000 | 6500 |
| 1 квартал | 185000 | 7600 | 17500 |
| Апрель | 60000 | 2300 | 5300 |
| Май | 60000 | 2300 | 5400 |
| Июнь | 60000 | 2400 | 5500 |
| 2 квартал | 180000 | 7000 | 16200 |
| Июль | 65000 | 2500 | 5500 |
| Август | 70000 | 2500 | 5500 |
| Сентябрь | 70000 | 2700 | 6000 |
| 3 квартал | 205000 | 7700 | 17000 |
| Октябрь | 75000 | 3000 | 6000 |
| Ноябрь | 80000 | 3500 | 6500 |
| Декабрь | 100000 | 4500 | 7500 |
| 4 квартал | 255000 | 11000 | 20000 |
| ИТОГО | 825000 | 33300 | 70700 |
Бюджет продаж является входной информацией для составления бюджета расходов. Бюджет расходов включает в себя следующие бюджеты:
1. Бюджет аппарата управления включает заработную плату управленческого персонала, затраты на связь, канцелярские расходы, транспортные расходы и т.п.
2. Бюджет коммерческих расходов, напрямую связан с бюджетом продаж. Сюда включаются затраты на упаковку, доставку, рекламу и т.п.
3. Бюджет административного обеспечения включает заработную плату административного персонала, затраты на связь, канцелярские расходы, транспортные расходы и т.п.
4. Бюджет управленческого обеспечения включаются расходы, осуществляемые финансовой службой: налоги, отчисления во внебюджетные фонды, проценты по кредитам. Финансовая служба совместно с бухгалтерией прорабатывает план финансовых расходов, обслуживание займов и кредитов. Отдельно намечаются мероприятия по оптимизации налогов и штрафных санкций (налоговое планирование).
Для удобства всю информацию по центрам ответственности сведем поквартально. В итоге бюджет расходов будет выглядеть следующим образом (таблица 12):
Таблица 12. Бюджет расходов
| Бюджет аппарата управления (ЦФО 1.4) | Бюджет коммерческих расходов (ЦФО 1.5) | Бюджет административного обеспечения (ЦФО 1.6) | Бюджет управленческого обеспечения (ЦФО 1.7) | |
| 1 квартал | 5500 | 90000 | 3700 | 55000 |
| 2 квартал | 4700 | 85000 | 4000 | 50000 |
| 3 квартал | 6700 | 110000 | 4500 | 60000 |
| 4 квартал | 6500 | 150000 | 4700 | 92400 |
| Итого | 23400 | 435000 | 16900 | 257400 |
На основании бюджета продаж строится прогноз поступления денежных средств, т.е. прогноз оплаты реализованной продукции. Прогноз поступления денежных средств рассчитывается исходя из условия оплаты за товары: предоплата, оплата по факту получения товаров и продажа с временной отсрочкой платежа (кредит). Все расчеты будут сведены в таблицу 13.
Таблица 13. Бюджет движения денежных средств
| № | Показатели по ЦФО | квартал | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| 1 | Денежные средства на начало прогнозного периода | 8505 | Х | Х | Х |
| 2 | Поступление денежных средств от покупателей: | ||||
| Универмаг (ЦФО 1.1) | 185000 | 180000 | 205000 | 255000 | |
| Комбинат общепита (ЦФО 1.2) | 7600 | 7000 | 7700 | 11000 | |
| Платные услуги (ЦФО 1.3) | 17500 | 16200 | 17000 | 20000 | |
| 3 | Итого денежных средств | 210100 | 203200 | 229700 | 286000 |
| Выплаты: | |||||
| 4 | Коммерческие расходы (затраты на продажу товаров) (ЦФО 1.5) | 30000 | 35000 | 40000 | 55000 |
| 5 | Затраты на содержание управленческого аппарата (ЦФО 1.4) | 5500 | 4700 | 6700 | 6500 |
| 6 | Затраты на управленческое обеспечение (ЦФО 1.7) | 55000 | 50000 | 60000 | 92400 |
| 7 | Затраты на административное обеспечение (ЦФО 1.6) | 3700 | 4000 | 4500 | 4700 |
| Итого выплат | 94200 | 93700 | 111200 | 158600 | |
| Денежные средства на конец прогнозного периода | 115900 | 109500 | 118500 | 127400 | |
На основании сделанных расчетов прогнозная выручка составит 929000 тыс. руб., себестоимость реализуемых товаров составит 732700 тыс.руб., продукции прогнозная прибыль от продаж составит 196300 тыс. руб.
3.2 Расчет экономической эффективности от предложенных мероприятий
Прогнозный отчет о прибылях и убытках обобщает данные о прибыльных операциях предприятия. Если значение чистой прибыли мало по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, то необходим пересмотр всех составляющих отчета, следовательно, пересмотр всех ранее составленных операционных бюджетов. Все расчеты сведем в таблицу 14.
Таблица 14. Бюджетный счет прибылей (убытков)
| Показатель | план |
| Прогнозный объем реализации | 929000 |
| Переменные расходы | |
| Переменная стоимость продаж | 640331 |
| Переменные коммерческие и управленческие расходы | 40300 |
| Валовая маржа | 248369 |
| Постоянные расходы | |
| Коммерческие расходы | 160000 |
| Управленческие расходы | 50919 |
| Прибыль от продаж | 37450 |
| Расходы на выплату, % | 0 |
| Прибыль до налогообложения | 37450 |
| Отложенные налоговые активы | 279 |
| Отложенные налоговые обязательства | 78 |
| Налог на прибыль | 8988 |
| Прибыль чистая | 9880 |
На основании предложенных мероприятий и расчетов далее необходимо рассчитать эффективность от предложенных мероприятий.
Завершающим этапом разработки финансового плана является построение прогнозного баланса. Основой построения прогнозных балансов на периоды реализации программы являются данные о прогнозируемых финансовых результатах (таблица 14), денежных поступлениях и выплатах (таблица 13), объемах расходования различных ресурсов, прогнозируемой оборачиваемости активов по группам и средств в расчетах (таблица 11).
Логика построения прогнозного баланса сводится к следующему. Рассматривается исходный баланс активов и пассивов и их оборачиваемость в отчетном периоде. По соотношению периодов оборота текущих активов и пассивов, с учетом рассчитанной величины собственного оборотного капитала, определяется предельная величина обязательств предприятия. Таким образом задаются параметры для формирования прогнозных остатков по статьям текущих активов. Расчеты приведены в таблицах 15.
Таблица 15. Бюджет по балансовому листу
| Актив | На конец отчетного года | На конец планового года | Абсолютное изменение | % изменения |
| Внеоборотные активы | ||||
| Основные средства | 67678 | 60910 | -6768 | -10 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 2171 | 2171 | - | - |
| Итого внеоборотные активы | 69849 | 63081 | -6768 | -9,7 |
| Оборотные активы | ||||
| Запасы | 145234 | 138864 | - 6370 | - 4,38 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 22969 | 25266 | 2297 | +10 |
| Денежные средства | 8505 | 127400 | 118895 | + 1497,9 |
| Итого по оборотные активы | 206110 | 291530 | 85420 | 41,44 |
| Итого активов | 275959 | 354611 | 78652 | + 28,5 |
| Пассив | ||||
| Капитал и резервы | ||||
| Уставной капитал | 1649 | 1649 | - | - |
| Добавочный капитал | 98422 | 217605 | 119183 | + 121,09 |
| Резервный капитал | 247 | 247 | - | - |
| Прибыль отчетного периода | 3672 | 9880 | 6208 | + 169,06 |
| Итого | 103990 | 229381 | 125391 | +120,05 |
| Долгосрочные обязательства | - | - | - | |
| Краткосрочные обязательства | ||||
| Займы и кредиты | 16943 | 0 | - 16943 | -100 |
| Кредиторская задолженность | 154918 | 125230 | - 29688 | - 38,53 |
| -поставщикам и подрядчикам | 135402 | 125126 | - 10276 | -29,7 |
| -задолженность перед бюджетом | 14265 | 0 | - 14265 | -100 |
| -прочие кредиторы | 2208 | 0 | - 2208 | -100 |
| Задолженность по выплате дивидендов | 4 | 0 | -4 | -100 |
| Доходы будущих периодов | 104 | 104 | - | - |
| Итого | 171969 | 125230 | - 76739 | - 44,62 |
| Итого пассивов | 275959 | 354611 | 78652 | + 28,5 |
Высвобожденные при этом средства не могут быть изъяты из оборота, так как находятся в запасах товарно-материальных ценностей, обеспечивающих рост реализации товаров. Относительное и абсолютное высвобождение оборотных средств имеет единую экономическую основу и значение, ибо означает для хозяйствующего субъекта дополнительную экономию средств.
Рассчитаем относительное высвобождение средств.
Фактический объем товарной продукции по себестоимости в текущем году - 618755 тыс. руб. Фактическая сумма всех оборотных средств на конец текущего года - 206110 тыс. руб. Объем товарной продукции на планируемый год - 929000 тыс. руб. при намечаемом ускорении оборачиваемости оборотных средств на 3 дня.
При этих условиях оборачиваемость оборотных средств в текущем году составит 120 дней: 206110/618755*360 = 120 дней.
Сумма оборотных средств, исходя из объема товарной продукции в предстоящем году и оборачиваемости в текущем году, будет определена в 309666 тыс.руб.: (929000*120)/360=309666 тыс.руб.
Сумма оборотных средств, исходя из объема товарной продукции в предстоящем году с учетом ускорения их оборачиваемости, составит 301925тыс. руб. : (929000*(120-3)/360 = 301925 тыс.руб.
Относительное высвобождение оборотных средств в результате ускорения оборачиваемости в предстоящем году равно 7741 тыс. руб.
(309666-301925) = 7741 тыс.руб.
Ускорение оборачиваемости оборотных средств и высвобождение в результате этого оборотных средств в любой форме позволяет предприятию направлять их по своему усмотрению на развитие предпринимательской деятельности и обойтись без привлечения дополнительных финансовых ресурсов.