В приложении диссертантом предложен Проект новой редакции раздела VII части первой Налогового кодекса РФ, где представлена единая процедура досудебного урегулирования налоговых споров.
2. Создание специальных механизмов, применяемых при досудебном урегулировании налоговых споров.
Предлагается ввести специальные инструменты досудебного урегулирования налоговых споров, которые могли бы применяться исключительно при внесудебном рассмотрении налоговых споров (что повысит не только эффективность досудебного разрешения налоговых споров, но и заинтересованность подконтрольного субъекта во внесудебном урегулировании разногласий).
В качестве таких инструментов предлагается:
– ввести в налоговое законодательство институт «сделки с правосудием», то есть признание налогоплательщиком своей вины (полностью или в части) в обмен на исключение налоговым органом из итогового документа отдельных эпизодов (сумм налогов, штрафов, пеней);
– разрешить применение процедуры «изменения срока уплаты налога и сбора, а также пеней», предусмотренной Главой 9 НК РФ. В настоящее время использование указанной процедуры невозможно на стадии досудебного урегулирования налоговых споров.
3. Наделение подконтрольного субъекта эффективными правомочиями на стадии досудебного урегулирования налоговых споров.
В частности предлагается наделить налогоплательщика правом ознакомления с материалами налоговой проверки, подготавливаемыми структурными подразделениями налогового органа после вынесения акта налоговой проверки. Обосновывается необходимость наделения налогоплательщика правом заявлять ходатайства при досудебном урегулировании налоговых споров. Предлагается наделить налогоплательщика правом на изменение своей позиции в ходе досудебного урегулирования налоговых споров.
4. Создание специального субъекта, рассматривающего споры в досудебном порядке.
В работе обосновывается неэффективность совмещения налоговым органом функций обвинителя и арбитра, а также оценивается факт создания подразделений налогового аудита, призванных выступать независимым экспертом в ходе рассмотрения налоговых споров. Анализ функций внутреннего аудита, а также критериев, по которым проводится оценка деятельности службы, позволяет сделать диссертанту вывод о том, что службу внутреннего аудита нельзя рассматривать в качестве специального субъекта досудебного урегулирования налоговых споров. В качестве критериев, которым должен отвечать такой субъект предлагаются:
– отсутствие организационной подчиненности налоговым органам;
– осуществление оценки деятельности органа по количеству решений, вступивших в силу (не обжалованных налогоплательщиком, либо признанных судом законными).
5. Усиление контроля за действиями налогового органа.
Для повышения эффективности деятельности налоговых органов предлагается:
– изменение критериев оценки деятельности налоговых органов;
– введение ответственности должностных лиц налогового органа, принимающих решение по результатам рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке;
– создание специального органа, либо наделение существующих финансовых органов функцией контроля за действиями налоговых органов;
– создание института компенсации налогоплательщику за незаконное изъятие денежных средств.
В заключении содержатся краткие выводы и обобщения, сделанные в ходе исследования.
В приложении приводится проект изменений раздела VII части первой Налогового кодекса Российской Федерации «Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц». Проект новой редакции раздела VIIНК РФ содержит 11 статей. Из них 4 статьи являются новыми, 7 статей представляют собой измененные в значительной степени статьи 100 – 101.4 Налогового кодекса РФ в действующей редакции.
Предлагается ввести единый документ, закрепляющий факт выявления налоговым органом нарушений налогового законодательства – «акт о нарушении налогового законодательства». Указываются его обязательные реквизиты и порядок составления.
Предусматривается право налогоплательщика представить возражения на акт о нарушении налогового законодательства. В случае подачи возражений предлагается передача рассмотрения материалов налогового спора в специальный орган – Комиссию по спорам. При отсутствии возражений со стороны налогоплательщика, предполагается, что решение по результатам рассмотрения акта будет приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, составившим акт о нарушении налогового законодательства.
Предлагается закрепить права сторон налогового спора в самостоятельной статье.
Предусматриваются специальные полномочия Комиссии по спорам, при принятии решения по результатам рассмотрения акта о нарушении налогового законодательства:
1) при установлении факта нарушений (не правильного применения) налогового законодательства как со стороны налогового органа, составившего акт о нарушении налогового законодательства, так и со стороны лица, в отношении которого составлен такой акт, не привлекать налогоплательщика к налоговой ответственности при признании последним суммы выявленной недоимки и пеней;
2) исключить из решения об установлении факта нарушения налогового законодательства часть выявленных нарушений налогового законодательства при признании налогоплательщиком других нарушений налогового законодательства;
3) изменить срок уплаты налога и сбора, а также пеней, использовав механизмы, установленные Главой 9 настоящего Кодекса.
Устанавливается порядок вынесения и содержания итогового Решения по результатам рассмотрения налогового спора – Решение об установлении факта нарушения налогового законодательства или решения об отсутствии нарушения налогового законодательства.
Предлагается возможность применения обеспечительных мер, направленных на обеспечение возможности исполнения решения Комиссии по спорам.
Предусматривается возможность обжалования итогового Решения по результатам рассмотрения налогового спора в специальный орган – апелляционную коллегию Комиссии по спорам. Описывается порядок обжалования Решения об установлении факта нарушения налогового законодательства или решения об отсутствии нарушения налогового законодательства.
Обжалование действий (бездействия) должностных лиц налогового органа предлагается обжаловать в порядке установленном для обжалования акта о нарушении налогового законодательства.
По теме диссертации автором опубликованы следующие работы:
I. В ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, определенных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации:
1. Шинкарюк Д.А.Финансовые органы как субъекты досудебного урегулирования налоговых споров / Д.А. Шинкарюк // Вестник Челябинского государственного университета. – 2007. - № 12(90). – С. 110-113 (0,6 п.л.).
II. В иных научных изданиях:
2. Шинкарюк Д.А. О понятии налогового спора / Д.А. Шинкарюк // Вестник Омского университета. Серия «Право». – 2007. - № 2(11). – С. 42-46 (0,5 п.л.).
3. Шинкарюк Д.А. О некоторых направлениях совершенствования досудебного порядка разрешения налоговых споров / Д.А. Шинкарюк // Вестник Омского университета. Серия «Право». – 2007. - № 4(13). – С. 42-47 (0,6 п.л.).
[1] Тютина Ю.В. Налоговые доходы федерального бюджета (на примере федерального бюджета на 2007 год) // Финансовое право. 2007. №4. С. 27.
[2] Федеральный закон от 24.07.2007 №198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» // Собрание законодательства РФ. 2007. №31 ст. 3995.
[3] См.: Овчинников Г.В. Осуществление государственного контроля в сфере налогообложения // Финансы. 2004. №1. С. 57.
[4] Общественное мнение-2007. М.: Левада-Центр. 2007. С. 46.
[5] См., напр.: Цветков И.В. Налогоплательщик в судебном процессе: практическое пособие по судебной защите. М.: Волтерс Клувер. 2004.
[6] См., напр.: Петрова Г.В. Налоговые споры: практика рассмотрения. М.: Юриспруденция. 2005.
[7] См., напр.: С.Г. Пепеляев, В.М. Зарипов Проблемы разрешения налоговых споров в Российской Федерации // Налоговый вестник. 2006. №3.
[8] См., напр.: Жильцов А.С. Проблема эффективности досудебного порядка разрешения налоговых споров // Финансовое право. 2005. №9.
[9] Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001. №10.
[10] См., например: Постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.03.2004 по делу №Ф03-А51/04-2/191//СПС «КонсультантПлюс: Версия Проф».