В нашій країні при аналізі прибутку використовують наступну модель:
П=К(Ц – С), (2.3)
де П – сума прибутку; К – кількість реалізованої продукції; Ц – ціна реалізації; С – собівартість одиниці продукції.
При цьому виходять з того , що всі наведені фактори змінюються самі по собі, не залежно одне від одного. Прибуток змінюється прямо пропорційно обсягу реалізації, якщо реалізується рентабельна продукція. Якщо продукція збиткова, то прибуток змінюється обернено пропорційно обсягу реалізації.
Одна ту не враховується взаємозв’язок обсягу виробництва (реалізації) продукції і її собівартості. При збільшенні обсягу виробництва вартість одиниці продукції знижується, так як частіше зростає тільки сума змінних витрат (відрядна заробітна плата виробничих працівників, сировина, матеріали, технічне паливо, електроенергія) а сума постійних витрат (амортизація, оренда приміщень, по часова оплата працівників, заробітна плата та страхування адміністративно-господарського персоналу) залишається, як правило, без змін. І навпаки, при зниженні виробництва собівартість виробів зростає через те, що на одиницю продукції припадає більше постійних витрат.
В зарубіжних країнах для забезпечення системного підходу при вивченні факторів зміни прибутку і прогнозування її величини використовують морженальний аналіз, в основі якого покладено морженальний дохід.
Морженальний дохід (МД) – це прибуток в сумі з постійними витратами підприємства (Н):
МД = П + Н.
Звідси
П = МД – Н.
Сума морженального доходу можна в свою чергу представити у вигляді добутку кількості проданої продукції (К) і ставки морженального доходу на одиницю продукції (Дс):
П = К*Дс – Н,
Дс = Ц – V,
П=К(Ц–V)–Н, (2.4)
де V – змінні витрати на одиницю продукції.
Формула (2.4) використовується для аналізу прибутку від реалізації одного виду продукції.
Вона дозволяє визначити зміну суми прибутку за рахунок кількості реалізованої продукції, цін, рівня питомих змінних та суми постійних витрат. Вихідні данні для аналізу приведені в табл. 2.11.
Для аналізу ми візмем показники за виробами що віднесені до групи Г і занесемо їх до таблиці 2.11 данні для факторного аналізу прибутку по виробу Г.
Таблиця 2.11
Данні для факторного аналізу прибутку по групі виробів Г
| показники | 2000 | 2001 | 2002 |
| Обсяг реалізації продукції, дал. | 208912 | 309717 | 268265 |
| Ціна реалізаії, тис. грн. | 0,14252 | 0,15698 | 0,25293 |
| Собівартість продукції, тис. грн.. | 0,07581 | 0,14516 | 0,17822 |
| Утому числі питомі змінні витрати, тис. грн.. | 0,05564 | 0,10655 | 0,13082 |
| Сума постійних витрат, тис. грн. | 4214 | 11958 | 12716 |
| Прибуток, тис. грн.. | 13935,865 | 3660,854 | 20042078 |
Розрахунок впливу факторів на зміну суми прибутку виконаємо методом базисних підстановок:
П б = К б (Ц б – Vб) – Н б ;
П умов. 1 = К ф (Ц б – Vб) – Н б;
П умов. 2 = К ф( Ц ф – Vб ) – Н б;
П умов. 3 =К ф( Ц ф – Vф) – Н б;
ПФ =К ф( Ц ф – Vф) – Нф;
Покажемо ці розрахунки у формі таблиці (табл.2.12).
Таблиця 2.12
Факторний аналіз прибутку за виробом Г 2000-2001р
| показники | Обсяг реалізації | ціна | Змінні витрати | Постійні витрати | Сума прибутку, тис. грн. |
| База | база | база | база | база | 13935,86 |
| Умов. 1 | факт | база | база | база | 22694,21 |
| Умов. 2 | факт | факт | база | база | 27172,72 |
| Умов. 3 | факт | факт | факт | база | 11405,03 |
| факт | факт | факт | факт | факт | 3660,854 |
Аналогічний розрахунок зробимо для періоду 2000-2002р, в табл.2.13
Таблиця 2.13
Факторний аналіз прибутку за виробом Г 2000-2002р
| показники | Обсяг реалізації | ціна | Змінні витрати | Постійні витрати | Сума прибутку, тис. грн. |
| База | база | база | база | база | 13935,86 |
| Умов. 1 | факт | база | база | база | 19092,86 |
| Умов. 2 | факт | факт | база | база | 59462,99 |
| Умов. 3 | факт | факт | факт | база | 28543,84 |
| факт | факт | факт | факт | факт | 20042,078 |
Розрахунок змін прибутку та його складових зведемо в табл. 2.10.
В таблиці зведемо показники і покажемо зміни прибутку за виробом Г у 2001 і 2002 роках.
Таблиця 2.14
Розрахунок зміни прибутку за рахунок кожного фактору
| Зміна суми прибутку за рахунок: | розрахунок | 2001р | 2002р |
| Обсягу реалізації продукції | Пумов 1 – Пб | -11241,65 | 5157 |
| Середніх цін реалізації | Пумов 2 - Пумов 1 | 4478,51 | 40370,13 |
| Змінні витрати | Пумов 3 - Пумов 2 | -15767,69 | -30919,15 |
| Постійні витрати | Пф - Пумов 3 | -7744,18 | -8501,76 |
| всього | -10275,01 | 6106,22 |
Порівнявши отримані результати даними табл..2.7, що розраховані за моделлю (2.3), помітно, що вони дещо різні. За рахунок спаду виробництва у 2001році підприємство втратило не 11875.29тис.грн., а 11241,65тис.грн., тоді як у 2002 році за рахунок збільшення обсягу реалізації прибуток збільшився не на 6105,55, а на 6106,22. Хоча різниця і незначна, але вона свідчить. Що розглянута методика дозволяє більш вірно визначити вплив факторів на зміну суми прибутку, так як вона враховує взаємозв’язок обсягу виробництва, собівартості та прибутку.