Операции, не подлежащие налогообложению (ст.149)
Наиболее актуальными для банка являются следующие необлагаемые операции:
1) осуществление банками банковских операций (за искл. инкассации);
2) оказание услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;
3) операции организаций, обеспечивающих информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов по операциям с банковскими картами;
4) реализация драг. металлов и камней банком, а так же реализация драг. металлов банками при условии, что слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (гос. хранилище ценностей, хранилище ЦБР или хранилища банков);
Методы исчисления НДС в бюджет.
Существует 2 метода исчисления НДС для банков (ст. 170):
I. метод – метод применения налоговых вычетов.
Предполагает уменьшение НДС, исчисленного по реализации товаров, работ, услуг на сумму налога, уплаченную при приобретении товаров, работ, услуг, используемых для осуществления операций, облагаемых НДС.
НДСв бюджет = НДСначисл.- налоговые вычеты
II. метод - метод отнесения на затраты (упрощенный метод).
Предполагает, что вся сумма НДС начисленного подлежит уплате в бюджет, а вся сумма НДС уплаченного включается в расходы по налогу на прибыль (т.е. включается в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг).
Данный метод могут применять только банки, страховые организации и НПФ.
Выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике банка.
Этот метод использует абсолютное большинство банков.
2. Особенности исчисления налога на прибыль.
Специфика деятельности банков, а так же особенности ведения бух. учета обусловили особенности определения как доходов, так и расходов банка при исчислении налога на прибыль.
Объект обложения у кредитных организаций в целом не отличается от обычного подхода (прибыль = доходы - расходы), однако состав доходов и расходов у банков имеет особенности, установленные ст. 290-291 (доходы и расходы соответственно).
2.2 Особенности состава доходов, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль.
В доходы банка при расчете налоговой базы кроме доходов от реализации (ст. 249) включаются:
- доходы от реализации (выручка);
- внереализационные (%, аренда, штрафы, пени)
- не учитываемые.
Расходы банков можно разделить на 6 групп:
1) процентные расходы, связанные с привлечением средств физических и юридических лиц;
2) расходы, связанные с кредитной и приравненной к ней деятельностью.
3) расходы по РКО;
4) расходы по валютным операциям;
5) расходы по операциям с ценными бумагами;
6) прочие расходы
56. Особенности налогообложения страховых организаций НДС и налогом на прибыль.
Налог на прибыль
Специфические доходы:
1.1. Доходы по страхованию (ст.293)
1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;
2) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;
3) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
1.2. Доходы от деятельности, связанной с операциями страхования:
1) доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
2) суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;
3) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
4) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);
1.3 Прочие доходы
1) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
2) доходы, полученные от размещения страховых резервов и др. средств.
3) доходы в виде суммовых разниц
Расходы=Общие(ст.252,254-269 НК)+Специфические (ст.294 НК):
1) расходы по страхованию:
а) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.
б) отчисления в страховые резервы (состав резервов, порядок формирования и использования определяется ФССН (фед.службой страхового надзора))
в) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование.
г) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;
2) расходы по деятельности, связанной с операциями страхования:
расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:
услуг актуариев;
медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;
детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;
3) прочие расходы:
расходы на ведение дела= общие(ст.254-269 НК)+специфич.(оплата услуг страховых агентов + компенсация им транспортных расходов + оплата услуг банков, связ. С страх. деятельностью, расходы на рекламу, переподготовку кадров + оплата консультаций, аудиторских, на публикацию отчетности)
НДС
Осуществление страховыми организациями операций по страхованию освобождается от НДС. Не облагаются НДС поступления в виде:
1. страховых платежей по договорам со-, пере-, страхования, включая страховые взносы и перестрахов. комиссию
2. % по начислению депо-премий по договорам перестрахования и %, перечисленных перестр-ку перестрах-лем
3. страховых взносов, полученных страховой организацией, заключившей договор страхования от имени и по поручению страховщиков
4. средств, полученных страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю
Страховщики вправе инвестировать страховые резервы и др. средства, а также выдавать ссуды страхователям, заключившим договор личного страхования.
Доходы от инвестирования страховых резервов облагаются в зависимости от того, в область облагаемых или необлагаемых НДС (цен.бумаги, банковские вклады, слитки золота и т.п.) операций они размещены.
Суммы штрафных санкций по договорам страхования (со,пере) НДС не облагаются. Иного характера-облагаются.
Комиссионные вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам, услуги маклера, сюрвеера, консультационные облагаются НДС.
Выплата страхового возмещения в денежной форме-не облагается. В натуральной-облагается.
Так как во многих страховых организациях доля облагаемых НДС операций незначительна часто используется ст.170, и страховщики включают в расходы по налогу на прибыль суммы,уплаченного НДС,а приобретенные ценности отражают на балансе без НДС.
57. Особенности налогообложения акционерных инвестиционных фондов
АИФ-ОАО, исключительным предметом деятельности которого является инвестирование имущества в ценные бумаги и иные объекты, разрешенные законом. Деятельность АИФ подлежит лицензированию.
НДС платят при наличии объекта. Могут освободиться(ст.145 НК). При формировании УК АИФа реализация акций не облагаются НДС как связанные с обращением ценных бумаг (ст.149 НК).
Операции управляющей компании с активами АИФа не облагаются в части обращения ценных бумаг, полученных % по банковким вкладам и т.д.(ст.149).
Операции с имуществом для обеспечения органов управления в зависимости от их характера облагаются (реализация, сдача в аренду и т.п.)или нет.
Так как основная деятельность не облагается НДС права на вычет нет.
Вознаграждение управляющей компании от АИФа НДС облагается.
Налог на прибыль
АИФ является плательщиком. Т.к. АИФ-это АО, при размещении собственных акций по цене выше номинала может быть получен дополнительный доход, который в силу ст.277 НК не признается прибылью н/пл-ка-эмитента.
Фин.результат АИФ=Дивиденды+%+иные доходы по фин.вложениям фонда+доход от реализации активов-расходы,связанные с деятельностью фонда.
По той части имущества, которая находится в доверительном управлении АИФ является выгодоприобретателем. Этот доход признается внереализационным и облагается по 24%.
Расходы, связанные с доверительным управлением учитываются у выгодоприобретателя.
Расходы АИФа:
1) расходы по организации АИФа (на выпуск акций, регистрацию выпуска…)
2) оплата текущих услуг депозитария (за учет и хранение ценных бумаг)
3) оплата услуг независимого аудитора
4) оплата услуг независимого оценщика (для расчета стоимости чистых активов)
5) оплата услуг управляющего инвестиционного фонда (комиссионное вознаграждение управляющего)
Налог на имущество уплачивается АИФом самостоятельно в общем порядке.
При выплате дивидендов по собственным акциям АИФ выполняет обязанности налогового агента по уплате налога на прибыль и НДФЛ.
58. Особенности налогообложения паевых инвестиционных фондов