Налогообложение иностранных юридических лиц (стр. 9 из 10)
Что касается "активных" доходов (доходов, связанных с осуществлением нерезидентом самостоятельно или через третьих лиц, какой-либо деятельности в Российской Федерации), то сделать предварительный вывод о том, приведет ли конкретная деятельность иностранного лица к возникновению налоговых обязательств в Российской Федерации, т.е. к образованию постоянного представительства, или о том, что доходы от такой деятельности подпадают под освобождение в соответствии с конкретным соглашением, можно лишь в ограниченных случаях.
Исходя из изложенного предварительное освобождение иностранных компаний от налогообложения по активным доходам в Российской Федерации возможно только в строго ограниченных случаях, предусмотренных в соглашениях об избежании двойного налогообложения.
Предварительное освобождение иностранной компании, не имеющей российского идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), от налогообложения по доходам в связи с деятельностью в Российской Федерации (активным доходам) может быть предоставлено в случае, если такая деятельность прямо указана в конкретном соглашении об избежании двойного налогообложения как не приводящая к образованию постоянного представительства или как не подлежащая налогообложению в Российской Федерации деятельность (например, международные перевозки). Если иностранная организация с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у Российской Федерации существуют действующие соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, осуществляет деятельность в Российской Федерации через свои отделения и состоит на учете в налоговом органе с присвоением ИНН, то удержание налогов у источника выплаты, за исключением случаев, прямо предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации (дивиденды, проценты по государственным ценным бумагам), не производится.
Список использованной литературы.
Законодательные и нормативно-правовые акты
1)Консультант- плюс: Высшая школа. Программа Информационной поддержки Российской науки и образования, 2009 г.
2)НКРФ (Часть 2) Глава 25, статья.306- 309, 2009 г
3)НКРФ (часть 2) глава 25, статья. 284, 2009 г
4)НКРФ (часть2) глава 25,статья. 310,ст 312
5) Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", 1995 г.
6) Приказ МНС РФ «Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций» от 7 апреля 2000 г.
7) Федеральный закон от 10.01.2009 « О внесении изменений в закон РФ о налоге на прибыль предприятий и организаций»
Учебная литература
8)Андреев В.Д. Налог на прибыль: судебная практика. Комментарии. Рекомендации. Риски и возможности. 2007, 747ст.
9) Балашов Ю.Г.- Оффшорный бизнес за рубежом и в России. М.: 2008,231 ст.
10)Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право в схемах. – М.: Аналитика-Пресс, 2006, 253 ст.
11)Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие – М.: Аналитика-Пресс, 2007, 192 ст.
12)Буряковский Н.М.- Налоги: Учебное пособие. - Днепропетровск: 2007, 174 ст.
13)Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. (Учебник),006, 634ст.
14) Глухов В.В., Дольдэ И.В. «Налоги. Теория и практика». Санкт-Петербург «Специальная литература» 2006 год, 234 ст.
15) Гулаев В.А. «Налоги принимаем даже наличными». / Экономика и жизнь, 2006 год,364 ст.
16)Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б.- Налоги и налогообложение в Российской Федерации. (Учебник) ,2004, 512ст.
17)Евстигнеев Е.Н. - Налоги, налогообложение и налоговое законодательство ,2001. 336ст.
18) Журнал "Все о налогах" , 2006, 31 ст.
19)Зверховский В.А. «Изменения в налоговом законодательстве. Произведенные и предстоящие». 2007 год, 145 ст
20)Зрелов А.П. Новое в Налоговом кодексе. Комментарий к изменениям, вступившим с силу в 2008г., 120ст.
21) Кашин П.С. «Налоговая стратегия для чрезвычайного бюджета». 2006г г, 256 ст.
22)Красноперова О.А.- Справочник спорных ситуаций по налогу на прибыль организаций,2008, 248ст.
23) Лайкам К.М. «Оптимизация распределения налогов между федеральными и региональными уровнями бюджетной системы.»,2008г, 115 ст.
24)Макарова В.И. Актуальные вопросы исчисления налогооблагаемой прибыли. 2008г,34 ст.
25)Мартынов А.В. Прибыль - источник поступлений бюджета и развития предприятий 2007 , 123 ст.
26)Матузова Н.И. - Теория государства и права . Курс лекций / - М.: Юристъ,2007, 134 ст.
27)Мешалкин В.К.- Налоговые споры. НДС и налог на прибыль. 2008, 210ст.
28)Миляков Н.В. -Налоги и налогообложение. (Учебник) 2006, 5-е изд., 509ст.
29)Никонов А.А. Особенности заполнения справки к расчету по налогу на прибыль – 2008, 34 ст.
30)Новоселов К.В. Налог на прибыль 2008-2009, 2-е изд., 424ст.
31)Павлова Л.П. -Вопросы теории и практики исчисления и взимания налогов: Учебное пособие – М.: изд-во Фин. Акад. при Правительстве РФ, 2008,121 ст.
32)Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации,2006, 7-е изд, 592ст.
33)Перов А.В., Толкушкин А.В. -Налоги и налогообложение. (Учебное пособие),2006, 5-е изд., 720ст.
34)Перонко И.А., Сопкин П.Т. Налогообложение прибыли предприятий и организаций, 2007, 354 ст.
35)Прудников В.М. - Налоговая система РФ: Сборник нормативных документов. – М.: ИНФРА-М. - 2009 ,608 ст.
36)Романовский М.В. , Врублевская О.В. - «Налоги и налогообложение» Питер ,2006. 576ст.
37)Скворцов О.В., Скворцова Н.О. -Налоги и налогообложение. (Учебное пособие ), 2007, 240ст.
38)Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение. (Учебное пособие) ,2007, 496ст.
39)Соболева Г.В. Как минимизировать налог на прибыль. Питер, 2007, 176 ст.
40)Толкушин А.В. Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь. М.: Юристъ,2006, 653 ст.
41)Филина Ф.Н. -Налоги и налогообложение в Российской Федерации. (Учебное пособие) ,2009, 424ст.
42) Черник Д.Г. и др. «Налоги: учебное пособие». Москва «Финансы и статистика» 2008 год,127 ст.
43)Шувалова Е.Б, Шувалов А.Е. Налоги и налогообложение. (Учебное пособие) ,МФПА, 2006, 149ст.
44)Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2008 ,429 ст.
Приложение 1
Приложение 2
Общая ставка по налогу на прибыль организаций
| Размер налоговой ставки | Основание | ||
| в федеральный бюджет | в бюджеты субъектов РФ | итого | |
| 2% | 18%1 | 20% | п. 1 ст. 284 НК РФ |
Приложение 3
Специальные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций
| Операции | Виды доходов | Размер налоговой ставки3 | Основание |
| Получение дохода по отдельным видам долговых обязательств | Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 20 января 1997 года включительно | 0% | подп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ |
| Доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, выпущенным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III | 0% | подп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ | |
| Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, выпущенным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года | 9% | подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ | |
| Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 года | 9% | подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ | |
| Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года | 9% | подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ | |
| Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных выше, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами РФ) | 15% | подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ | |
| Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам, полученным в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации и размещенным за пределами РФ4 | 15% | подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ | |
| Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 года | 15% | подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ | |
| Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года | 15% | подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ | |
| Получение дивидендов | Дивиденды, полученные российскими организациями от зависимых лиц5 | 0% | подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ |
| Дивиденды, полученные российскими организациями в других случаях | 9% | подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ | |
| Дивиденды, полученные иностранными организациями от российских организаций6 | 15% | подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ | |
| Получение иностранными организациями дохода, не связанного с деятельностью в РФ через постоянные представительства | Доход от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок | 10% | подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ |
| Все другие доходы, подлежащие налогообложению (кроме доходов, указанных выше) | 20% | подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ |
1 Законами субъектов РФ налоговая ставка может быть понижена для:
– отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 процента (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ);
– организаций – резидентов особой экономической зоны, но не ниже 13,5 процента в части прибыли от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны. При этом должен быть организован раздельный учет доходов и расходов (абз. 5 п. 1 ст. 284 НК РФ).
Информация о пониженных ставках налога на прибыль, установленных в различных субъектах РФ, приведена в письме Минфина России от 28 сентября 2009 г. № 01-02-03/03-334.