Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, сто появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.[24,15]
Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов – явление частое.
Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнять государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т.д. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании возникла стимулирующая подфункция, которая реализуется через систему льгот, преференций (предпочтений).
В Законе РФ ''Об основах налоговой системы в РФ'' предусмотрены следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), прочие налоговые льготы.[18,28]
Льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:
• финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство;
• малых форм предпринимательства;
• занятости инвалидов и пенсионеров;
• благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах.
Налоговый кредит представляет собой целевую отсрочку налогового платежа на кредитной основе. Отсроченная сумма налогового платежа используется для инвестиций в основной или оборотный капитал. Кредитное соглашение, заключаемое между предприятием-получателем и финансовым органом исполнительной власти субъекта РФ, может предусматривать уплату процентов за пользование инвестиционным налоговым кредитом.
Субъекты РФ в своих законодательных актах в пределах компенсации устанавливают собственный перечень налоговых льгот, дополняющих федеральные льготы. Установленные законом налоговые льготы учитываются при ежегодной разработке областного бюджета.
1.2.Экономическое и юридическое двойное налогообложение прибыли и доходов.
Двойное налогообложение - одновременное обложение одних и тех же доходов или одних и тех же капиталов
- либо различными видами налогов в пределах одной страны (экономическое двойное налогообложение);
- либо одними и теми же видами налогов в разных странах (международное двойное налогообложение).
Классическая система, не предусматривающая ослабления экономического двойного налогообложения. Распределяемая прибыль компании облагается кооперационным и личным подоходным налогами. На протяжении многих лет эта система действует в США, Люксембурге, Нидерландах, Швейцарии. Недавно ее приняли Бельгия и Швеция. До принятия второй части Налогового кодекса данная система действовала и в России. В соответствии со статьей 214 Налогового кодекса, сумма налога на доходы физических лиц, уплачиваемая в отношении получаемых дивидендов, уменьшается на сумму налога на прибыль, уплаченную организацией, распределяющей прибыль в виде дивидендов в отношении этих дивидендов". Данное правило распространяется и на случаи, когда источник распределения дивидендов находится за пределами России, при условии что между Россией и страной источника дивидендов заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. [11,34]
Система уменьшения обложения прибыли на уровне компании, которая может функционировать в двух вариантах:
1) на основе разных ставок, при этом распределяемая прибыль облагается налогом по более низкой ставке. Эта система используется в Австрии, Германии, Японии и Португалии;
2) на основе частичного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли. Система действует в Финляндии, Исландии и Испании.
Система уменьшения обложения прибыли на уровне акционеров. Выделяются два способа снижения налогообложения ф доходов в виде дивидендов: [44,105]
1) налоговый кредит, или система зачета (импутационная система), предусматривающая частичный зачет налога, уплаченного компанией в отношении распределяемой прибыли, при налогообложении акционеров. При этом сумма кредита включается в совокупный облагаемый личный доход. Иногда сумма налогового кредита превосходит личный налог. В этом случае налоговые органы возвращают налогоплательщику разницу. Данная система используется во Франции, Ирландии и Великобритании:
2) частичное освобождение от налога дивидендов независимо от того, был ли удержан корпорационный налог с распределяемой прибыли или нет. Эта система действует в Австрии, Канаде, Дании и Японии".
Система, полного освобождения от налога распределяемой прибыли. Она может быть организована на уровне: [43,108]
1) компании (Греция и Норвегия),
2) акционеров (действует или предлагается ее использование в Австралии, Дании, Финляндии, Германии, Италии).
Налог на прибыль компаний взимается, как правило, по пропорциональным ставкам Облагается чистая прибыль компаний, остающаяся после вычета из валовой выручки всех издержек производства, убытков, процентов по задолженности, представительских.
При экономическом двойном налогообложении нет идентичности объектов, субъектов самих налогов. Однако оно может порождать двойное обложение на международном уровне при переводе компанией распределяемой прибыли в качестве дивидендов своим иностранным акционерам ввиду возможности взимания налога как по месту источника дохода, так и в стране резидентства бенефициара.
Международные соглашения об избежании двойного налогообложения относятся к нормам коллизионного права . К числу задач, которые ставит перед собой государство, заключающее такие соглашения, относятся следующие:[37,205]
1) разграничение налоговой юрисдикции в отношении доходов субъектов внешнеэкономической деятельности;
2) упорядочение взаимоотношений участников внешнеэкономического оборота с налоговыми органами стран, заключивших соглашения;
3) определение схемы избежания двойного налогообложения;
4) установление механизма устранения двойного налогообложения в тех случаях, когда право налогообложения определенного вида дохода сохраняется за обоими государствами, заключившими соглашение;
5) защита налогоплательщиков от дискриминационного налогообложения при осуществлении деятельности в стране, заключившей договор со страной его постоянного местопребывания;
6) установление порядка взаимного обмена информацией в целях соблюдения соглашения;
7) выработка механизма и взаимосогласительных процедур предотвращения уклонения от налогообложения и злоупотребления положениями соглашения.
Большинство соглашений регулируют налогообложение доходов| капитала (имущества), так как сфера действия других налогов (особенно налогов на потребление, на добавленную стоимость, на продажу, акцизы) редко выходит за рамки государственных границ .
В последние десятилетия расширилась практика заключения соглашений о налогах и взносах на социальное страхование и обеспечение . Наряду с налоговыми существуют другие соглашения, в которых рассматриваются отдельные вопросы налоговых взаимоотношений государств .
Международные соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества в зависимости от количества сторон, заключивших соглашение, бывают двусторонними и многосторонними .[30,154]
1.3. Устранение двойного налогообложения
1.Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
2.При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных настоящей главой.
3.Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента. Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.