Налогообложение водных биологических ресурсов (стр. 4 из 6)

2. Не прописан порядок зачета или возврата сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами водных биологических ресурсов, аналогичный для пользователей животного мира. Это приводит к существенным финансовым потерям организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих добычу водных биологических ресурсов в силу объективных природных факторов (метеоусловия, ледовая обстановка и др.), обусловливающих неполное освоение выделенных квот.

3. Отсутствуют четкие регламенты, определяющие взаимоотношения между юридическими лицами пользователями квот и конкретными судовладельцами при получении разрешений на промысел в случаях перераспределения квот, вызванных различными организационными причинами, что затрудняет полносистемный учет и взимание платежей за право пользования биоресурсами.

Практическая часть

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов рассчитывается по такой формуле (по каждому виду рыбы и других морских обитателей):

Количество рыбы (морских обитателей), разрешенных к вылову (в тоннах) x Ставка сбора= Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов

Пример 1

Организация получила лицензию на отлов в Азовском море камбалы-калкан и хамсы. Разрешение выдано на ловлю 20 000 тонн камбалы-калкан и 40 000 тонн хамсы. Ставка сбора по камбале-калкан установлена в размере 2000 руб. за тонну, по хамсе – 50 руб. за тонну. Определим общую сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Сумма сбора за отлов камбалы составляет:

2000 руб. x 20 000 т = 40 000 000 руб.

Сумма сбора за отлов хамсы составляет:

50 руб. x 40 000 т = 2 000 000 руб.

Общая сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, которую должна заплатить организация, равна:

40 000 000 руб. + 2 000 000 руб. = 42 000 000 руб.

По млекопитающим сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов рассчитывается по такой формуле (по каждому виду):

Количество млекопитающих, разрешенных к вылову x Ставка сбора = Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов

Пример 2

Организация получила лицензию на лов двух касаток. Согласно главе 25.1 Налогового кодекса, ставка сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов по касаткам равна 30 000 руб. за штуку.

В результате сумма сбора, который должна заплатить организация за получение лицензии на лов касаток, составляет:

30 000 руб. x 2 шт. = 60 000 руб.

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов

А вот сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается постепенно. 10 процентов от исчисленной суммы сбора надо заплатить при получении лицензии. Как и в первом случае, конкретный срок уплаты этой части не установлен.

Оставшаяся часть сбора платится ежемесячно равными долями в течение срока действия лицензии. Причем заплатить сбор надо не позднее 20-го числа каждого месяца (пример 3).

Пример 3

Дополним условие примера 1. Предположим, что лицензия на отлов в Азовском море камбалы-калкан и хамсы выдана организации 28 января 2004 года. Лицензия выдана сроком на 6 месяцев и действует с 1 февраля по 31 июля 2004 года.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, которую организация заплатит при получении лицензии, и ежемесячные платежи посчитаны так.

При получении лицензии (28 января 2004 года) организация должна заплатить:

42 000 000 руб. x 10% = 4 200 000 руб.

В течение срока действия лицензии ежемесячно надо платить следующую сумму:

(42 000 000 руб. – 4 200 000 руб.) : 6 = 6 300 000 руб.

Эту сумму компания должна перечислять в бюджет не позднее 20 февраля, 20 марта, 20 апреля, 20 мая, 20 июня и 20 июля 2004 года.

Порядок распределения технических квот на вылов водных биологических ресурсов

Определение величины технической квоты пользователя на вылов водных биологических ресурсов (далее именуется - техническая квота) производится на основе коэффициента, устанавливаемого для каждого типа судна исходя из его производственной мощности. Под технической квотой подразумевается часть промышленной квоты, устанавливаемая для пользователей водных биологических ресурсов в субъектах Российской Федерации. Коэффициент использования технической квоты за предыдущий год определяется по формуле:

объем фактического вылова

Ип= __________________________________________________

объем выделенной квоты

Если в предыдущем году техническая квота на вылов данного вида водных биологических ресурсов не выделялась пользователю, то коэффициент использования технической квоты равен среднему арифметическому коэффициентов использования технических квот пользователей на вылов данного вида водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла.

Коэффициент полноты уплаты пользователем налоговых и других обязательных платежей определяется по формуле:

сумма фактически внесенных платежей за последние 12 месяцев

сумма начисленных платежей за последние 12 месяцев

Коэффициент использования технической квоты и коэффициент полноты уплаты налоговых и других обязательных платежей не могут быть больше 1. Техническая квота пользователя на вылов данного вида водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла рассчитывается по формуле:

[(Мп х Вп)] х (Ип + Пп)

Кп=__________________________________ х Кр, где

[[(Мп х Вп)] х (Ип + Пп)

Кп - техническая квота пользователя;

Мп - коэффициент типа судна пользователя, используемого на промысле данного вида водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла;

Вп - коэффициент возраста судна пользователя, используемого на промысле данного вида водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла;

(Мп х Вп) – сумма произведений коэффициентов типов судов пользователя и соответствующих коэффициентов возраста судов пользователя, используемых на промысле данного вида водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла;

Ип - коэффициент использования технической квоты пользователя на вылов данного вида водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла за предыдущий год;

Пп - коэффициент полноты уплаты пользователем налоговых и других обязательных платежей за 12 месяцев;

Кр - общая техническая квота региона на вылов данного вида водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла;

[(Мп х Вп)] х (Ип + Пп) – произведение суммы произведений коэффициентов типов судов пользователя и соответствующих коэффициентов возраста судов пользователя (используемых на промысле данного вида водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла) и суммы коэффициента использования технической квоты пользователя на вылов данного вида водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла за предыдущий год и коэффициента полноты уплаты пользователем налоговых и других обязательных платежей за12 месяцев (коэффициент определения технической квоты пользователя на вылов данного вида водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла);

[(Мп х Вп)] х (Ип + Пп) - сумма коэффициентов определения технической квоты всех пользователей, участвующих в промысле данного вида водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла.

Например, за базовый тип судна на промысле данного вида водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла принимается средний рыболовный траулер морозильный (СРТМ) с условным коэффициентом 1.

Для других типов промысловых судов принимаются соответствующие коэффициенты исходя из отношения их производственных мощностей к производственной мощности базового судна, в том числе для малого рыболовного траулера кормового (МРТК) - 0,3, для среднего рыболовного траулера (СРТ) - 0,6, для среднего траулера рыболовного (СТР) - 0,8, для посольно-свежьевого траулера (ПСТ) - 1,2, для среднего траулера морозильного (СТМ)-1,5, для большого морозильного траулера (БМРТ) - 1,5.

Квота на вылов водных биоресурсов для организации любительского и спортивного рыболовства

При расчёте запрашиваемой квоты исходят из показателей количества рабочих дней в году, анализа показателей предыдущего года работы по организации любительского и спортивного.

Пример:

Туристическая база осуществляет организацию любительского и спортивного рыболовства в течение 4 месяцев в году, соответственно,

4 месяца х 30 дней = 120 рабочих дней в сезоне

Количество мест размещения на базе – 20

Средняя загрузка базы в сезон составляет 75% (15 человек)

120 х 15 = 1800 человеко-дней

Норма вылова 5 кг в сутки

1800 х 5 = 9000 кг составляет объем квоты

Ответы на вопросы

Вопрос: Производится ли корректировка суммы подлежащего уплате сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в случае внесения изменений в лицензии (разрешения) на добычу (вылов) водных биологических ресурсов в сторону уменьшения или увеличения соответствующих квот?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 апреля 2006 г. N 03-07-03-04/22

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу исчисления и корректировки сумм сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов при внесении изменений в выданные лицензии (разрешения) на добычу (вылов) водных биоресурсов и сообщает.