Изменения в готовой продукции и незавершенном производстве отражают изменения в производственных расходах. Если запасы готовой продукции и незавершенного производства, показанные по фактическим затратам, уменьшились, значит, производственные расходы на проданную продукцию увеличилась.
Если, наоборот, эти запасы увеличились, то производственные расходы на проданную продукцию в результате этого уменьшились. В отчете сумма изменений показана непосредственно вслед за выручкой, но это не означает, что данная сумма относится к доходам. Во всех случаях, независимо от формы представления, имеет место корректировка затрат на продажи.
Таблица 5 – Развернутый пример отчета о прибылях и убытках (формат себестоимости)
| За отчетный год | За предыдущий год | |
| Выручка (общий доход от продажи) | Х | Х |
| Себестоимость проданного | (Х) | (Х) |
| Валовая прибыль | Х | Х |
| Прочие операционные доходы | Х | Х |
| Затраты на распространение (коммерческие расходы) | (Х) | (Х) |
| Управленческие расходы | (Х) | (Х) |
| Прочие операционные расходы | (Х) | (Х) |
| Итого прибыль от операций | Х | Х |
| Затраты на финансирование | (Х) | (Х) |
| Доход от ассоциированных организаций | Х | Х |
| Прибыль до вычета налогов | Х | Х |
| Начислено налогов на прибыль | (Х) | (Х) |
| Прибыль после вычета налогов | Х | Х |
| Доля меньшинства | (Х) | (Х) |
| Чистая прибыль или убыток от обычной деятельности | Х | Х |
| Результаты чрезвычайных обстоятельств | (Х) | (Х) |
| Чистая прибыль за период | Х | Х |
Названия статей отчета о прибылях и убытках, число таких статей и число иных рубрик могут меняться в зависимости от характера операций, проведенных организацией, и в интересах достоверного и полного представления информации о формировании финансовых результатов в отчетном периоде.
3. Различия в составлении Отчета о прибылях и убытках по российским
и международным стандартам финансовой отчетности
1. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации.
2. Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции.
3. Различие в сроках учета операций приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках. Самый распространенный пример несоответствия - многие российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки (когда, например, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры).
4. Различие между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО - отражение амортизации и расходов по оплате труда. По МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод "по назначению затрат", т.е. по функциональному признаку расходов, то они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма 5).
5. Различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции.
6. Отдельно следует обратить внимание на отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно включаются в разные строки. Также в российский отчет о прибылях и убытках не включаются экспортные таможенные пошлины и акцизы. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно.
7. В соответствии с российскими стандартами доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто. Согласно МСФО 1 выручка и расходы по не основной деятельности должны показываться свернуто.