Финансовая отчетность предприятия (стр. 2 из 3)
Рисунок 1 – Различие между вариантами представления отчетности
Исчисление операционной прибыли по формату затрат. Первым пунктом любого отчета о прибылях и убытках является оборот по продажам. В него входят статьи:
1. Доходы от продажи, проката и сдачи в аренду при обычной хозяйственной деятельности:
• готовой продукции и товаров;
• ненужного сырья, вспомогательных и иных материалов, лома, отходов, полуфабрикатов и побочных продуктов;
• доходы от услуг, оказанных предприятием, страховые возмещения за реализованные товары.
Таблица 1 – Форматы представления отчетности
| Первый формат | Второй формат | ||
| Поступления от продаж (+) | 1680 | Поступления от продаж (+) | 1680 |
| Затраты на производство: материалы (–) заработная плата (–) амортизация (–) | 500 600 100 | Себестоимость проданной продукции (–) | 850 |
| Прочие расходы (–) | 120 | Управленческие расходы (–) | 270 |
| Себестоимость запасов готовой продукции и незавершенного производства: на начало года (–) на конец года (+) | 250 320 | Коммерческие расходы (–) | 130 |
| Операционная прибыль | +430 | Операционный результат продаж (+, –) | +430 |
| Иные доходы и поступления (+) | 150 | Иные доходы и поступления (+) | 150 |
| Иные расходы и убытки (–) | 280 | Иные расходы и убытки (–) | 280 |
| Прибыль до налогообложения | +300 | Прибыль до налогообложения | +300 |
| Налог на прибыль | 100 | Налог на прибыль | 100 |
| Чистая прибыль | 200 | Чистая прибыль | 200 |
Доходы уменьшаются на сумму налогов с оборота и других включаемых в цену товаров, а также на стоимость возвратов покупателей.
2. Прочие виды доходов от хозяйственной деятельности: поступления от прочей продажи, не типичной для предприятия и потому не попавшей в п. 1:
• доходы от выбывающего основного капитала, от продажи ценных бумаг;
• возмещение издержек, убытков;
• страховые возмещения, если речь не идет о проданных товарах;
• курсовые прибыли от валюты и валютных операций;
• доходы от денежной помощи.
Затраты на производство и оперативную хозяйственную деятельность.
3. Стоимость сырья и материалов: расходы на сырье, производственные и вспомогательные материалы, топливо и энергетические материалы, чистящие и смазочные средства, лабораторные и конторские материалы, запасные части и строительные материалы. Расходы на промышленные работы и услуги со стороны, на приобретение электрической, тепловой и иной энергии, обработку сырья на давальческих условиях и т.п.
4. Изменения в запасах готовых изделий и незавершенного производства. Вычисляются в виде разности в остатках на начало и конец отчетного периода. В расчет принимаются со знаком «плюс», если стоимость остатков уменьшается, или со знаком «минус» при увеличении стоимости остатков.
5. Расходы на оплату персонала: заработная плата и оклады, все виды вознаграждений за выполненную работу, включая премиальные, комиссионные, сверхурочные и т.п.; различные денежные компенсации.
Расходы на социальное обеспечение, установленные законом обязательные взносы. Расходы на пенсионное и медицинское обеспечение, обязательные взносы в пенсионный фонд и т.п.
6. Амортизационные отчисления и другие суммы, списываемые в погашение стоимости материальных и нематериальных долгосрочно эксплуатируемых активов.
7. Прочие эксплуатационные затраты: расходы на рекламу, фрахт, командировочные, комиссионные, почтовотелеграфные, телефон и другие виды связи; внутренние административноуправленческие расходы, различные списания, лицензионные платежи, аудиторские услуги и т.п. Операционный результат от продаж получают путем сложения всех доходов по статьям 1–2 и вычитания из полученной суммы всех расходов по статьям 3–7.
Таблица 2 – Пример отчета о прибылях и убытках фирмы «Джаме лимитед»
| Фунты | ||
| Оборот по реализации | 1 091 000 | |
| Изменение запаса готовых изделий и объема незавершенного производства | 1600 | |
| Сырье и расходуемые материалы | (90 000) | |
| Прочие платежи на сторону | (46 790) | |
| Расходы на персонал | ||
| Зарплата и оклады | (560 050) | |
| Расходы на социальное обеспечение | (110 000) | (670 050) |
| Амортизационные отчисления и прочие суммы к списанию с материальных и нематериальных активов | (30 500) | |
| Прибыль от основной деятельности | 255 260 | |
| Доход от прочих инвестиций в основной капитал | 2000 | |
| Проценты и аналогичные платежи | (22 600) | |
| Прибыль от обычной деятельности до вычета налогов | 234 660 | |
| Налог с прибыли от обычной деятельности | (24 000) | |
| Прибыль от обычной деятельности после вычета налогов | 210 660 | |
| Дивиденды | (15 000) | |
| Нераспределенная прибыль за финансовый год | 195 660 | |
Исчисление операционной прибыли по формату себестоимости:
1. Оборот по продажам включает доходы от реализации товаров и услуг обычной хозяйственной деятельности, ненужных материальных запасов, собственных полуфабрикатов, другие доходы, которые подробно рассматривались выше. Изменения в стоимости запасов продукции и незавершенного производства не учитываются.
2. Себестоимость проданной продукции, товаров, услуг: производственная себестоимость продукции и сданных услуг независимо от периода, к которому относятся издержки; производственные накладные расходы и другие затраты, относящиеся к производственной сфере, — исследования и разработки новой продукции, гарантии, ответственность за качество; стоимость покупных товаров, проценты и налоги, включаемые в себестоимость.
3. Валовой операционный результат от продажи (ст. 1 - ст. 2).
4. Коммерческие расходы: все расходы, связанные с продажей, учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся.
В коммерческие расходы входят расходы отделов сбыта, рекламы, маркетинга, агентской сети, расходы на расширение сбыта и др.
5. Управленческие расходы за отчетный период.
6. Операционный финансовый результат от реализации:
(ст. 3 - ст. 4 - ст. 5) = ст. 6.
Таблица 3 – Пример отчета о прибылях и убытках фирмы «Бронте»
| Оборот по реализации (продажам) | 1515 |
| Себестоимость реализованной продукции | (900) |
| Валовая операционная прибыль | 615 |
| Издержки сбыта продукции | (100) |
| Управленческие расходы | (90) |
| Доход от основной деятельности | 425 |
| Доход от прочих инвестиций в основной капитал | 20 |
| Прочие подлежащие получению проценты и аналогичные виды дохода | 10 |
| Проценты к оплате и аналогичные платежи | (65) |
| Прибыль от обычной деятельности до вычета налогов | 390 |
| Налог с прибыли от обычной деятельности | (141) |
| Прибыль от обычной деятельности после вычета налогов | 249 |
| Дивиденды, уплаченные и предлагаемые | (60) |
| Нераспределенная прибыль за год | 189 |
Таблица 4 – Отчет о нераспределенной прибыли
| Нераспределенная прибыль на 01.01.19Х2 | 1190 |
| Нераспределенная прибыль в текущем году | 189 |
| Нераспределенная прибыль на 31.12.19Х2 | 1379 |
Иные доходы и расходы, включаемые в отчеты о прибыли и убытках. Это доходы и результаты, не связанные непосредственно с операциями по продажам.
1. Доходы от долевого участия в других предприятиях и иных долгосрочных инвестиций: дивиденды, участие в прибылях товариществ, проценты по ссудам, доходы от облигаций и т.п.
2. Прочие проценты и доходы: проценты по вкладам в кредитных учреждениях, по оборотным долговым обязательствам и векселям, курсовые валютные разницы, надбавки за платежи в рассрочку, ажио и дизажио по ценным бумагам и т.п.
3. Списания с денежных инвестиций и ценных бумаг.
4. Выплачиваемые проценты и другие платежи. Общий финансовый результат подсчитывается по следующей схеме:
Общая прибыль до налогообложения (+);
Налог на прибыль (-);
Нетипичные доходы (или расходы) (+) (-);
Налог на нетипичные доходы (-);
Прочие налоги (-).
Организации, представляющие отчетность по формату себестоимости, обязаны раскрывать в примечаниях дополнительную информацию о характере расходов по элементам. Например, амортизация, материальные затраты, расходы на оплату труда и т.п.
Стандарт требует раскрыть в самом отчете о прибылях и убытках либо в примечаниях к нему суммы дивидендов на акции, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный период.
Таблица 5 – Развернутый пример отчета о прибылях и убытках (формат затрат)
| За отчетный год | За предыдущий год | |
| Выручка (общий доход от продажи) | Х | Х |
| Прочий операционный доход | Х | Х |
| Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства (+) (–) | (Х) | (Х) |
| Работа, выполненная организацией и капитализированная | Х | Х |
| Использованное сырье и материалы | (Х) | (Х) |
| Заработная плата | (Х) | (Х) |
| Амортизационные отчисления | (Х) | (Х) |
| Прочие операционные расходы | (Х) | (Х) |
| Итого прибыль от операций | Х | Х |
| Затраты на финансирование | (Х) | (Х) |
| Доход от ассоциированных организаций | Х | Х |
| Прибыль до вычета налогов | Х | Х |
| Начислено налогов на прибыль | Х | Х |
| Прибыль после вычета налогов | Х | Х |
| Доля меньшинства | (Х) | (Х) |
| Чистая прибыль или убыток от обычной деятельности | Х | Х |
| Результаты чрезвычайных обстоятельств | (Х) | (Х) |
| Чистая прибыль за период | Х | Х |
Подчеркивание одной чертой означает суммирование показателей с учетом знака «плюс» или «минус». «Чистая прибыль за период» выделена как окончание всех подсчетов. В круглых скобках показаны цифры, включаемые в подсчет со знаком «минус».