Для организаций, которые хотят перейти на упрощенную систему налогообложения, установлено ограничение по размеру:
-остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов организации, который не должен превышать 100 миллионов рублей;
-полученного организацией дохода от реализации по итогам девяти месяцев того года, в котором ею подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж такой доход не должен превышать 11 миллионов рублей.
Индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения независимо от размера полученных ими доходов от предпринимательской деятельности за указанный период и стоимости основных средств и нематериальных активов.[12]
Общее для организаций и индивидуальных предпринимателей ограничение установлено по средней численности работников за налоговый (отчетный) период, которая не должна превышать 100 человек.
Кроме того, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели не должны осуществлять виды деятельности, облагаемые в соответствии с законом единым налогом на вмененный доход либо единым сельскохозяйственным налогом.
Налоговым кодексом определен круг лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения даже при соблюдении вышеуказанных требований.
В частности, такой запрет распространяется на банки, страховщиков, организации с филиалами и (или) представительствами, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды, производителей подакцизных товаров, ломбарды, профессиональных участников рынка ценных бумаг, участников соглашений о разделе продукции, частнопрактикующих нотариусов, сферу игорного бизнеса, организации с долей непосредственного участия в других организациях более 25% (за исключением организаций, учрежденных общественными организациями инвалидов и с 50% работников-инвалидов, доля в фонде оплаты труда которых составляет не менее 25%).
При этом право перехода на упрощенную систему налогообложения не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.
От имени Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные права и обязанности органы государственной власти и органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.[13] Государственные органы власти, являющиеся юридическими лицами в соответствии с нормативными правовыми актами органы местного самоуправления относятся к организациям.
Таким образом, в случае, если совокупная доля участия федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации или муниципальных образований в организациях составляет более 25 %, то такие организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Под средней численностью работников за налоговый (отчетный) период понимают среднюю численность работников, определяемую налогоплательщиком по состоянию на 1 октября года, в котором им подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в порядке, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения.
Под стоимостью амортизируемого имущества понимают остаточную стоимость такого имущества, сложившуюся на 1 число месяца, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на применение упрощенной системы налогообложения, определяемую в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения осуществляется в заявительном порядке.
В период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого налогоплательщик изъявил желание применять упрощенную систему налогообложения, им подается в налоговый орган по месту своего нахождения (по месту жительства) заявление по рекомендуемой форме № 26.2-1, утвержденной Приказом МНС России № ВГ-3-22/495 от 19.09.2002г.[14]
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.
Перешедшие на упрощенную систему налогообложения лица не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, кроме случаев:
-по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысил 15 миллионов рублей,
-остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысила 100 миллионов рублей.
В таком случае налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. За несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения, не уплачиваются пени и штрафы.
Об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения налогоплательщик обязан в письменной форме [15] сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленное законом ограничение.[16]
Организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается переход на общий режим налогообложения.
О переходе на общий режим налогообложения налогоплательщики уведомляют налоговый орган в письменной форме [17].
Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
Глава 2. Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, вправе перейти на УСН на основе патента.[18]
Применение УСН на основе патента разрешается предпринимателям, не привлекающим наемных работников и осуществляющим один из следующих видов предпринимательской деятельности:
1. пошив и ремонт швейных изделий;
2. изготовление и ремонт трикотажных изделий;
3. изготовление и ремонт вязаных изделий;
4. пошив и ремонт изделий из меха;
5. пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов;
6. изготовление и ремонт обуви;
7. изготовление галантерейных изделий и бижутерии;
8. изготовление искусственных цветов и венков;
9. изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий;
10. изготовление и ремонт ковровых изделий;
11. изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов, заправка и ремонт зажигалок;
12. изготовление и ремонт рыболовных принадлежностей;
13. ремонт часов и граверные работы;
14. изготовление и ремонт игрушек и сувениров;
15. изготовление и ремонт ювелирных изделий;
16. изготовление изделий народных художественных промыслов;
17. заготовки шкур и шерсти домашних животных;
18. выделка и реализация шкур;
19. чистка обуви;
20. фото-, кино- и видео услуги;
21. ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров;
22. изготовление, установка и ремонт надгробных памятников и ограждений;
23. ремонт и техническое обслуживание автомобилей;
24. парикмахерские и косметические услуги;
25. перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте;
26. мойка автотранспортных средств;
27. музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады;
28. ремонт и настройка музыкальных инструментов;
29. выполнение живописных работ;
30. услуги переводчика;
31. машинописные работы;
32. копировальные работы;
33. ремонт и обслуживание копировально-множительной техники;
34. звукозапись;
35. прокат и реализация видео- и аудио кассет, видео- и аудио дисков;
36. услуги нянь, домработниц, услуги по уборке квартир и служебных помещений;
37. услуги по стирке, глажению, химической чистке изделий;
38. ремонт квартир;
39. электромонтажные, строительно-монтажные, сантехнические, сварочно-сантехнические работы;
40. художественно-оформительские и дизайнерские работы;
41. чертежно-графические работы;
42. переплетные работы;
43. услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
44. резка стекла и зеркал;
45. работы по остеклению балконов и лоджий;
46. банные услуги. Услуги саун и соляриев;
47. услуги по обучению и репетиторству;
48. физкультурно-оздоровительная деятельность;
49. тренерские услуги;
50. организация и ведение кружков и студий;