· судебные;
· арбитражные сборы;
· текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации;
· подготовка и переподготовка кадров;
· в виде отрицательной курсовой разницы.
1.3.2 Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов
При упрощенной системе налогообложения к основным средствам и нематериальным активам относится амортизируемое имущество.
При этом порядок списания стоимости основных средств и нематериальных активов на расходы зависит от периода их приобретения и срока их полезного использования (рис.4).
Порядок списания стоимости основных средств и нематериальных активов на расходы при УСН.
| Вид основных средств/нематериальных активов | Срок полезного использования | Расходы на приобретение основных средств/нематериальных активов учитываются |
| Приобретенные в период применения УСН | - | В момент ввода в эксплуатацию/принятия на учет |
| Приобретенные до перехода на УСН | До 3-х лет 3 – 15 лет Более 15 лет | 1-й год – 100% 1-й год – 50%, 2-й год – 30 %, 3-й год – 20 % В течение 10 лет применения УСН равными долями |
рис.4.
В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) (с начислением амортизации) в соответствии с порядком определения налоговой базы по налогу на прибыль и уплатить сумму налога и пени.
В течение года расходы принимаются по отчетным периодам (3,6 и 9 месяцев) равными долями и отражаются в последний день отчетного периода.
Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации 1 января 2002 г. №1.
1.3.3 Определение доходов
Начиная с 1 января 2005 года для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов.
Организациями при определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:
| Вид дохода | Определение дохода |
| Доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав.[7] | · Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; · Выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. |
| Внереализационные доходы.[8] | · В виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; · От сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не относятся к доходам организации; · От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравнивание к ним средства индивидуализации, если такие доходы не относятся к доходам от реализации; · В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; · В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; · В виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе; · В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; · В виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; · В виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям; · В виде использованных не по целевому назначению имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, в отношении которых применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации; · В виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам организации; · В виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок; · В виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации; · В виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании по установленным законом основаниям. |
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
1.3.4 НДС по приобретенным материальным ресурсам
Поскольку при использовании упрощенной системы налогообложения НДС не уплачивается, налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам, относится на расходы.
1.3.5 Раздельный учет доходов и расходов
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (по отдельным видам деятельности), должны вести раздельный учет доходов и расходов по данным специальным налоговым режимам. При невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы они распределяются пропорционально доле доходов в их общем объеме.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.[9]
Налоговый учет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей.
Основанием для отражения операций в налоговом учете служат первичные документы, даты, и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимают оправдательные документы, которыми оформляются хозяйственные операции.
В Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
Книга ведется на русском языке на бумажных либо электронных носителях в течение календарного года. Она должна быть прошнурована и пронумерована, заверена подписью и печатью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и должностного лица налогового органа.
Форма Книги состоит из трех разделов, которые необходимо заполнять в течение каждого квартала.
Раздел 1 "Доходы и расходы" включает сведения о содержании регистрируемой операции и учитываемой сумме дохода или расхода по ней.
Раздел 2 "Расчет расходов на приобретение основных средств" заполняется в соответствии с установленным порядком расчета расходов как по новым основным средствам, так и по приобретенным до применения упрощенной системы.
Раздел 3 "Расчет налоговой базы по единому налогу" формирует налоговую базу (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) исходя из данных Раздела 1 Книги. На основании указанных в данном разделе сведений производится заполнение налоговой декларации.
Организации представляют налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.[10]
Декларации[11] по итогам отчетного периода (квартальные декларации) представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики – организации представляют налоговые декларации по итогам налогового периода (годовые декларации) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели представляют годовые декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае нарушения срока представления декларации с налогоплательщика и его должностных лиц может быть взыскан штраф.
Для того, чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, организации и индивидуальные предприниматели должны отвечать установленным законом требованиям.