Кв = В / Д · 100% ,
гдеВ - суммавзысканийизсуммыдоначислений;
Д - суммадоначисленийврезультатепроверки.
Прианализеэффективностиналоговогоконтроляобычноиспользуютзначениеданногопоказателявсравненииспредыдущимпериодом.
Дляполучениясопоставимыхданныхмеждуинспекциямиприанализеэффективностиналоговогоконтроляиспользуютпоказателидоначисленийнаодногоспециалистаинаоднупроверкуипоказательвзысканныхсуммнаодногоспециалистаинаоднупроверку. [10, с. 17]
Следующимпоказателем, используемымдляанализаэффективностиналоговогоконтроляявляетсяпоказательудельноговесадополнительноначисленныхсуммналоговыхплатежейкобщемуобъемуналоговыхпоступлений:
Куд= Д / С · 100% ,
гдеД - суммадополнительноначисленныхплатежей;
С - суммапоступившихналоговыхплатежей.
Вышеназванныекоэффициентыоценкиэффективностиконтрольнойработынеобходимоиспользоватьсистемноивдинамике.
Системапоказателейоценкиэффективностиналоговогоконтролябылабынеполной, еслибывнеенебылвключенкоэффициентарбитражности, которыйравенотношениюсуммынедоимки, пени, установленнойварбитражномсуде, ксумменедоимки, пени, предъявленнойналоговымиорганамипоактампроверок:
Кар = Нар / Нпр,
гдеНар - сумманедоимки, пени, установленнойварбитражномсуде;
Нпр - сумманедоимки, пени, предъявленнойналоговымиорганамипоактампроверок.
Нормативкоэффициентаарбитражностиравен 1.
Результатсчитаетсяположительным, когданалоговыеорганы, предъявляянедоимкуипени, основываютсвоитребованияназаконныхоснованиях, которыепризнаютсясудом.
Какпоказываетпрактика, данныйкоэффициентобычноменьше 1. Основнымипричинамивынесениясудамирешенийневпользуналоговыхоргановможноназватьтакие, как:
- различноетолкованиеположенийналоговогозаконодательстваналоговымиорганамииарбитражнымисудами;
- неприменениезакона, подлежащегоприменению;
- нарушениеналоговыморганомправилоформленияненормативныхактов, втомчислеактовпроверок, решений, требований;
- неверноеприменениеналоговымиорганаминормматериальногоправавненормативномакте.
Вцеляхповышенияэффективностиконтрольнойработынеобходимо:
- обратитьвниманиенаоформлениематериаловпроверкиисоответствиепринимаемыхрешенийтребованиямдействующегозаконодательства;
- применятьмерыответственностикдолжностнымлицаминспекции, действияилибездействиекоторыхвустановленномпорядкепризнаннынезаконными.
Коэффициентарбитражностиможетиспользоватьсянезависимоотдругихпоказателейоценкиэффективности. Данныйкоэффициентхарактеризуеткачествопроведенияконтрольнойработы.
Другимпоказателем, отражающимкачествопроведенияпровероккакосновнойформыналоговогоконтроляможетбытькоэффициентпроверяемости,равныйотношениюколичествапроверок, порезультатам, которыхсудвынесрешениявпользуналоговыхорганов, кколичествупроверок, вкоторыхвыявленынарушенияврезультатеналоговыхпроверок:
Кп = И / Р ,
гдеИ - количествопроверок, поактамкоторыхсудвынесрешениявпользуналоговыхорганов;
Р - количествопроверок, вкоторыхвыявленынарушения.
Предложенныйпоказательявляетсяпоказателемудельноговесанекачественныхпровероквобщемчислепроверок. Ростзначенияданногопоказателяявляетсяувеличениемдоликачественныхпровероквобщемколичествепроверок. Причинами, влияющиминаувеличениеудельноговесанекачественныхпровероквобщемчислерезультативныхпроверок, являютсятежепричины, которыевлияютнауменьшениекоэффициентаарбитражности.
Обобщенноисистематизированопоказателиоценкиэффективностиналоговогоконтроляможнопредставитьвтаблице. [19, с. 5]
Таблица 1
Системапоказателейэффективностиналоговогоконтроля
| Показатель | Характеристика показателя | |
| Н | Показатель нагрузки | Количество налогоплательщиков, стояхих на учете / численность специалистов налогового органа по основной деятельности |
| К0 | Показатель охвата налогоплательщиков проверками | Количество налогоплательщиков, которые проверялись в отчетном периоде / количество налогоплательщиков, стоящих на учете |
| КПС | Количество проверок на одного специалиста | Количество проведенных проверок / Численность специалистов налогового органа по основной деятельности |
| Кр | Коэффициент результативности проверок | Количество проверок, в которых выявлены нарушения / Количество проверок |
| КРС | Показатель результативности проверок на одного специалиста | Количество проверок, в которых выявлены нарушения / Численность специалистов основной деятельности |
| Кв | Коэффициент взыскиваемости | Σ взысканий из суммы доначислений / Σ доначислений в результате проверки |
| Куд | Удельный вес доначисленных сумм в общей сумме поступлений | Σ дополнительных начислений / Σ всех поступлений в бюджет |
| Кэф | Показатель общей эффективности | Σ взысканий из дополнительных начислений на 1 специалиста / Σ затрат на одного специалиста |
| Кар | Коэффициент арбитражности | Σ недоимки, пени, установленных в арбитражном суде / Σ недоимки, пени предъявленная налоговыми органами по актам |
| Кп | Коэффициент качества | Количество проверок, по результатам которых суд вынес решения в пользу налогоплательщиков / Общее количество налоговых проверок |
2.2. Пути совершенствования налогового контроля
В целях обеспечения выполнения своей главной задачи - контроля за соблюдением налогового законодательства - налоговые инспекции целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля.
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.
Анализ экономической литературы показал, что необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:
- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, что и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.
Совершенствование каждого из данных элементов позволит улучшить организацию налогового контроля. [28, с. 13]
Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современного этапа экономического развития России. Та система отбора, о которой мы говорили выше, разработана центральным аппаратом ГНС России с учетом мирового опыта. Подобная система наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборке налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.
Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля.
Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Как мы указывали выше, результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.
Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета. Как мне представляется, проверки таких налогоплательщиков в будущем должны стать обязательными. [28, с. 17]
Заключение
В контрольной работе перед нами стояла цель:рассмотрение и анализ налогового контроля в нашей стране. В соответствии с поставленной целью и задачами нами была проанализирована учебная, справочная и энциклопедическая литература, научные статьи в периодических журналах, по исследуемой проблематике. Установлено, что данная проблема является одной из актуальных в современной науке.
Анализируя результаты проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля: