Налогообложение прибыли предприятий и корпораций. Принципы и методики расчета (стр. 7 из 9)

· налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

· износ по нематериальным активам;

· оплата услуг кредитных учреждений по выдаче сотрудникам заработной платы, осуществлению факторинговых операций.

Рассмотрим формирование доходов в ОАО «Промстрой» за 2008 год на следующей таблице.

Таблица 3.2.1. Доходы ОАО «Промстрой».

Доходы ОАО «Промстрой» за 2008 год

Вид дохода	Сумма дохода (без учета НДС), руб.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	1397623236 руб.
Внереализационные доходы	265938708 руб.

Рассмотрим расходы или затраты ОАО «Промстрой», связанные с производством и реализацией продукции. Для этого сначала определим, что же такое расходы и что к ним относится.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Для целей налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а так же условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на две группы:

1. расходы, связанные с производством и реализацией, которые включают:

· расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

· расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

· расходы на освоение природных ресурсов;

· расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

· расходы на обязательное и добровольное страхование;

2. внереализационные расходы.

Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщики вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Необходимо с особой тщательностью распределять все произведенные организацией расходы на прямые и косвенные.

Прямые расходы – это затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. К ним могут быть отнесены:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труды;

· амортизационные отчисления.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного периода.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, также относится к расходам текущего отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

Рассмотрим подробнее формирование прямых затрат.

1. К материальным расходам относятся:

· топливо, вода и энергия всех видов, расходуемых на технологические цели и отопление зданий, расходы на выработку, трансформацию и передачу энергии;

· работы и услуги производственного характера, как приобретаемые на стороне, так и осуществляемые самостоятельно;

· расходы на проведение испытаний и контроль качества продукции (работ, услуг), содержание и эксплуатацию основных средств, и иные подобные цели;

· расходы на инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежду и иное имущество, не являющееся амортизируемым;

· расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

и т.д.

В ОАО «Промстрой» к таким расходам мы относим:

· стоимость использованного в производстве сырья и материалов – 1015374000 руб.

· транспортные расходы – 75256000 руб.

2. Для целей исчисления налога на прибыль в расходы на оплату труда включаются:

· любые начисления работникам в денежной и натуральной форме;

· стимулирующие начисления и надбавки;

· компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

· премии и единовременные поощрительные начисления;

· расходы, связанные с содержанием работников, которые предусмотрены законодательством РФ, трудовыми договорами и коллективными договорами.

В ОАО «Промстрой» в расходы на оплату труда включено:

· затраты на оплату труда – 92184000 руб.;

· отчисления на социальные нужды – 21804000 руб.

3. Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Не подлежат амортизации:

· земля и иные объекты природопользования;

· материально-производственные запасы;

· товары;

· ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок и др.

Существует 2 метода начисления амортизации: линейный метод начисления амортизации и нелинейный метод начисления амортизации.

При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.

Норма амортизации при линейном способе определяется как:

K = (1/n)*100%

Где K– это норма амортизации в процентах;

n– срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

При выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

При нелинейном методе сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации

Норма амортизации определяется как:

K = (2/n)*100%

Где K – норма амортизации в процентах;

n– срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

При нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

· остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

· сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

ОАО «Промстрой» применяет линейный способ начисления амортизации и к амортизационным отчислениям относит:

· сумма начисленной амортизации – 8276000 руб.

Остальные затраты предприятия косвенные. К ним относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного периода.

Все расходы предприятия ОАО «Промстрой» представлены в таблице 3.2.2.

Теперь, имея данные, мы можем рассчитать налог на прибыль ОАО «Промстрой», что и будет представлено в следующем разделе работы.

Таблица 3.2.2. Расходы ОАО «Промстрой».

Расходы ОАО «Промстрой» за 2008 год.

Виды расходов	Сумма расходов, руб.
Стоимость использованного в производстве сырья и материалов.	1015374000 руб.
Затраты на оплату труда	92184000 руб.
Отчисления на социальные нужды	21804000 руб.
Амортизация	8276000 руб.
Прочие затраты	373058000 руб.
Внереализационные расходы	264399000 руб.

3.3.Расчет налога на прибыль организации.

Расчет прибыли организации осуществляется за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. Это служит основой для выполнения в дальнейшем горизонтального и вертикального анализа прибыли, определения динамики основных показателей, формирующих прибыль, и оценки их влияния на изучаемый показатель. Далее выполнен расчет прибыли организации (рис. 3.3.1).

Рис. 3.3.1. Расчет формирования прибыли.

Валовая прибыль – разница между выручкой предприятия, предпринимателя от продажи товаров и затратами на их производство, исчисленная до вычета налога на прибыль.

Валовая прибыль вычисляется:

ВП = В — С

где, ВП – это валовая прибыль;

В – это выручка от продажи продукции (работ, услуг);

С – это себестоимость проданной продукции.

В 2008 году мы наблюдаем убыток, который составил 113073065 руб. Валовая прибыль используется для покрытия коммерческих и управленческих расходов.