Налог на прибыль в системе российского налогообложения относится к категории прямых налогов и занимает в общем объеме доходов бюджета различных уровней второе место – после налога на добавленную стоимость.
Это федеральный налог с едиными требованиями на всей территории Российской Федерации. Прямым он является потому, что его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.
Действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регламентируется гл.25 «Налог на прибыль организаций» ч.II Налогового кодекса Российской Федерации и другими нормативными актами. Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.
Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.
Если говорить об общей сумме налоговых платежей, поступающих в федеральный бюджет России, на долю только двух налогов – налога на прибыль предприятий и организаций и налога на добавленную стоимость приходится свыше 55%. В современных условиях налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является стержнем налоговой системы. Это весьма эффективный инструмент воздействия на финансовое положение предприятий, повышающий (либо, наоборот, снижающий) их заинтересованность в развитии производства.
3. Практика взимания налога на прибыль предприятия ОАО «Промстрой».
3.1. Общие сведения о предприятии.
Открытое акционерное общество «Промстрой» начало свою историю в октябре 1986 года как государственный строительный трест «Красноленинскнефтепромстрой» для обустройства нефтяных месторождений Красноленинского свода и строительства объектов социально-культурного назначения в городе Нягани Тюменской области. В 1994 году предприятие было преобразовано в открытое акционерное общество «Промстрой». Это было время, когда нефтяная промышленность практически уже не развивалась. С целью поиска загрузки ОАО «Промстрой» расширило и специализацию, и географию своей деятельности.
Основные направления деятельности:
ОАО «Промстрой» - строительная компания, выполняющая функции генерального подрядчика при проектировании и строительстве крупных промышленных объектов. ОАО «Промстрой» - строительная компания, выполняющая функции генерального подрядчика или EPC, EPCM контракторов при проектировании и строительстве крупных промышленных объектов.
Для реализации заявленных задач ОАО «Промстрой» располагает разветвленной филиальной сетью, представленной филиалами-генподрядчиками и специализированными филиалами, управлением механизации и транспорта, производственной испытательной лабораторией, отделом комплектации и другими необходимыми структурами.
ОАО «Промстрой» входит в состав строительно-монтажного холдинга «Промстрой» и является его дочерним предприятием. Генеральный директор – Дроздов Алексей Викторович.
Заказчиками предприятия за это время стали:
1. ОАО «ТНК-Нягань» - строительство ЦТП, реконструкция промысловых трубопроводов;
2. ОАО «Томскнефть ВНК» - обустройство Двуреченского и Западно-Моисеевского нефтяных месторождений;
3. ОАО «АК «Транснефть»;
4. ОАО «СИБУР Холдинг» - «Расширение Южно-Балыкского ГПК» (ОАО «ЮБ ГПК»);
5. ОАО «Стройтрансгаз» - строительство НПС «Сковородино»;
6. НК «Роснефть» - техническое перевооружение установки «Мокрый катализ» (цех № 34) (1 и 2 этап) (ОАО «Новокуйбышевский НПЗ»).
Необходимой для дальнейших расчетов информацией является и то, что уставный капитал ОАО «Промстрой» составляет 199421 руб. Среднесписочная численность коллектива составляет 688 человек. Следовательно, общество относится к крупным предприятиям, так как численность работников предприятия более 500 человек.
Данное общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности. Органами управления общества являются: общее собрание акционеров, Совет директоров Общества, Правление Общества и Генеральный директор Общества. Все члены общества несут ответственность перед организацией и его акционерами по основаниям, предусмотренным федеральными законами. Право подписи имеют Генеральный директор, заместитель Генерального директора, исполнительный директор, и главный бухгалтер.
На основе этой информации и показателей далее в работе будут представлены особенности формирования доходов и затрат для начисления налога на прибыль, а также приведен и рассмотрен расчет налога на прибыль в ОАО «Промстрой» и приведен порядок заполнения декларации за этот отчетный период.
3.2. Особенности формирования доходов и затрат для начисления налога на прибыль.
Налогооблагаемая прибыль рассчитывается на основании четырех составляющих:
- доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг;
- расходов, уменьшающих сумму доходов от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
- внереализационные доходы;
- внереализационные расходы.
Прибыль определяется путем общего суммирования доходов и расходов по всем фактам хозяйственной деятельности (связанным как с продажей, так и внереализационной деятельностью организации), нарастающим итогом с начала года. Следовательно, в налоговом учете отпадает необходимость раздельного определения финансового результата по каждому виду деятельности (за исключением особых случаев типа реализации ценных бумаг, основных средств, НМА и др.). Принимая во внимание данное обстоятельство, можно утверждать, что убыток от проведения одной сделки может уменьшить прибыль по другой при условии, что такие факты хозяйственной деятельности облагаются налогом по одной ставке.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком. Пока к таким налогам относятся НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи.
Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
При определении налоговой базы не учитываются многие доходы, полученные в виде целевого финансирования и целевых поступлений, при расчетах с учредителями, в результате осуществления государственных программ, а также денежные средства и имущество, которые при их получении не переходят навсегда в собственность организации.
Доходы от реализации для целей исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права.
Внереализационные доходы – это доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг, определенные в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При исчислении прибыли для целей налогообложения наиболее важно правильно определить себестоимость продукции (работ, услуг). Именно здесь финансовыми и бухгалтерскими службами предприятий допускается наибольшее количество ошибок, выявляемых при документальных проверках. Здесь же допускают умышленные искажения те, кто пытается уйти от налогообложения, ведь любое завышение себестоимости снижает базу обложения налога на прибыль. Не все фактические затраты, произведенные предприятием, можно включить в себестоимость продукции. Некоторые виды затрат можно производить только из прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов. Некоторые затраты включаются в себестоимость, но не целиком, а лишь в пределах утвержденных нормативов. Примером последних затрат являются командировочные расходы, представительские расходы и т.п.
В себестоимость продукции включаются:
· затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией производства;
· затраты, связанные с использованием природного сырья, земель, древесины, воды и т.д.;
· затраты на подготовку и освоение производства;
· затраты накопительного характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции;
· затраты на проведение опытно-экспериментальных работ, изобретательскую и рационализаторскую деятельность;
· затраты по обслуживания производственного процесса;
· текущие затраты, связанные с эксплуатацией фондов природного назначения: очистных сооружений, фильтров, расходы по очистке сточных вод и т.п.;
· затраты, связанные с управлением производством;
· затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
· затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, где отсутствует транспорт общего пользования;
· отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;
· затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление;