Пример 1.
Торговая организация продает товары оптом и в розницу через магазин. В части розничной торговли она является плательщиком ЕНВД.
Организация приобрела товар на сумму 18 000 рублей, включая НДС - 10%. Товар принят к учету на склад в мае и в этом же месяце оплачен. От поставщика получен надлежащим образом оформленный счет-фактура.
Вариант А.
В момент приобретения товара организация предполагает продать всю партию оптом.
НДС в таком случае принимается к вычету по всему счету-фактуре в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, с отражением в книге покупок.
Впоследствии возможна ситуация, что товар, приобретенный для операций, облагаемых НДС, частично или полностью был передан для реализации через розничный магазин.
Предположим, что в июне 30% товара передаются для реализации в магазин. В таком случае согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ сумма НДС в этой части подлежит восстановлению.
Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж подобные ситуации не предусмотрены. Но поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основе данных книги покупок, то следует внести в книгу покупок исправительные записи в том периоде, когда стало известно, что товар будет продан в розницу.
Для ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом и в розницу, организации нужно открыть счета второго порядка к субсчету 3 счета 19 «НДС по приобретенным материально–производственным запасам»:
19-3-1 «НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом»;
19-3-2 «НДС по приобретенным товарам, реализуемым в розницу».
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| На дату принятия к учету товара (май) операции отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями: | |||
| 41-1 | 60 | 16 363,64 | Приняты к учету приобретенные товары |
| 19-3-1 | 60 | 1 636,36 | Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи оптом |
| 68 | 19-3-1 | 1 636,36 | Принят к вычету НДС по товарам, предназначенным для продажи оптом |
| На дату передачи части товара (30%) со склада в магазин (июнь) составляют следующие записи: | |||
| 41-2 | 41-1 | 4 909,09 | Передана часть товара, предназначенная для продажи в розницу |
| 68 | 19-3-1 | 490,91 | СТОРНО! Восстановлен к уплате в бюджет НДС в части товара, предназначенного для розничной продажи |
| 19-3-2 | 19-3-1 | 490,91 | Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи в розницу |
| 41-2 | 19-3-2 | 490,91 | Восстановленная сумма НДС включена в стоимость товаров, предназначенных для розничной продажи |
В июне в книгу покупок следует внести корректировочную запись, уменьшающую сумму вычетов на 490,91 рубля.
Вариант В.
В момент приобретения товара организация предполагает продать всю партию в розницу. НДС в таком случае в полном объеме необходимо включить в стоимость товаров. От обязанности регистрировать, счет-фактуру по такой операции в журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок организация освобождена, так как не является плательщиком НДС.
Если впоследствии товар частично или полностью возвращается из магазина с целью реализации оптом, на дату возврата счет-фактура должен быть зарегистрирован в журнале учета полученных счетов-фактур и отражен в книге покупок в части, приходящейся на стоимость товара, реализованного оптом.
Предположим, что в мае организация весь приобретенный товар завезла в магазин для продажи в розницу. А в июне не проданный в розницу остаток (30%) товара был возвращен из магазина на склад с целью его реализации оптом.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| На дату принятия товара к учету товара в розницу (май) должна быть сделана бухгалтерская запись: | |||
| 41-2 | 60 | 18 000 | Принят к учету товар, предназначенный для продажи в розницу (с НДС) |
| На дату возврата остатка товара из магазина на склад (июнь) делаются следующие записи: | |||
| 41-1 | 41-2 | 4 909,09 | Возвращена часть товара, предназначенная для продажи оптом (без НДС) |
| 19-3-1 | 41-2 | 490,91 | Отражена сумма НДС в части стоимости товаров, предназначенных для продажи оптом |
| 68 | 19-3-1 | 490,91 | Принят к вычету НДС в части стоимости товаров, предназначенных для продажи оптом |
В июне в книге покупок регистрируется счет-фактура на сумму 5 400 рублей (в том числе НДС 490,91 рубля).
Вариант С.
Известно, что приобретенная партия товара будет продана частично оптом, частично в розницу. Но на дату приобретения товара определить размер частей не представляется возможным.
В таком случае, неправомерно принять к вычету НДС полностью по всему счету-фактуре. Следовательно, организации необходимо найти способ, определяющий, каким образом суммы «входного» НДС могут быть поделены между оптом и розницей.
Организация самостоятельно выбирает метод, согласно которому на стадии приобретения товара будет организован учет «входного» НДС, основываясь на специфике своей работы, и отражает его в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
Можно, например, делить НДС пропорционально доле товаров, реализованных в предыдущем налоговом периоде оптом и в розницу, и учитывать каждую часть налога в соответствии с правилами, указанными выше (смотрите варианты А и В).
Следует обратить внимание, что в любом случае по мере фактической реализации товаров организации необходимо будет производить уточнение суммы НДС, предъявленной к вычету. В конечном итоге сумма НДС, предъявленная к вычету, должна строго соответствовать стоимости товаров, реализованных оптом.
Предположим, что организация, закупившая товар, изначально предполагает, что часть товара будет реализована в розницу через магазин, а часть оптом по безналичному расчету.
Допустим, в апреле объем реализации без НДС составил 1000 000 рублей, в том числе: 700 000 рублей - опт, 300 000 рублей - розница.
Рассчитаем долю товаров, реализованных в прошлом налоговом периоде:
- в розницу 300 000 / 1000 000 х 100% = 30%;
- оптом 700 000 / 1000 000 х 100% = 70%.
В такой ситуации на дату принятия к учету товара (май) составляют следующие бухгалтерские записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 41-1 | 60 | 11 454,55 | Приняты к учету товары, предназначенные для реализации оптом (без НДС) (16 363,64 х 70%) |
| 41-2 | 60 | 4 909,09 | Приняты к учету товары, предназначенные для реализации в розницу (без НДС) (16 363,64 х 30%) |
| 19-3-1 | 60 | 1 145,45 | Отражен НДС, приходящийся на часть товара, предназначенную для продажи оптом (1 636,36 х 70%) |
| 19-3-2 | 60 | 490,91 | Отражен НДС, приходящийся на часть товара, предназначенную для реализации в розницу (1 636,36 х 30%) |
| 68 | 19-3-1 | 1 145,45 | Принят к вычету НДС по товарам, предназначенным для продажи оптом (1 636,36 х 70%) |
| 41-2 | 19-3-2 | 490,91 | Сумма НДС отнесена на увеличение стоимости товаров, предназначенных для розничной продажи (1 636,36 х 30%) |
Предположим, что вся партия товара целиком продана в розницу в июне.