В РАЗДЕЛЕ I «ИЗМЕНЕНИЯ КАПИТАЛА» указываются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного годов всех составляющих капитала орг-и (уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль или непокрытый убыток, а также суммы их увеличения и уменьшения с указанием причин (пр. доп выпуск акций, уменьшение кол-ва акций, увеличение или уменьшение номинальной ст-ти акций, реорг-я юр лица, изменения в учетной политике, переоценка осн средств, рез-т от пересчета иностр валют, ночисление дивидендов, отчисления в резервный фонд).
Пок-ль «Изменения в учетной политике» и «Результат от переоценки объектов осн средств» оказывают влияние на величину добавочного капитала и нераспределенной прибыли орг-и в период между 31 дек предыдущего года и 1 янв отчетного года.
Пок-ль «Изменение в учетной политике» обусловлен применением ПБУ 1\98 «Учетная политика орг-и» в п 20 и 21 говорится, что изменение учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на рез-ты дея-ти орг-и, в частности на фин рез-ты дб оценены в ден выражении и отражены в бух отчетности. Изменения учетной политики может привести или к увеличению, или к уменьшению нераспределенной прибыли, непокрытого убытка предыдущего года.
Пок-ль «Результат от переоценки осн средств» обусловлен тем, что согласно п15 ПБУ 6\01 орг-и имеют право ни чаще 1 раза в год (на начало отчет периода) переоценивать осн средства. Результаты таклй переоценки оказывают влияние на изменение добавочного капитала или нераспределенной прибыли, непокрытого убытка орг-и.
Пок-ль «Результат от пересчета иностр валют» обусловлен тем, что согласно п14 ПБУ 3\2000 «Учет активов и обяз-в, ст-ть к-ых выражена в иностр валюте» курсовая, связанная с формир-м уставного (складочного) капитала подлежит отнесению на добавочный капитал орг-и.
Пок-ль «Чистая прибыль» - сумма чистой прибыли, к-ая по окончании года списывается со сч 99 на К84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».
Пок-ль «Дивиденды» - отражает сумму дивидендов, начисленный учредителям орг-и, засчет нераспределенной прибыли.
Пок-ль «Отчисления в резервный фонд» - не влияет на общую величину кап-ла орг-и, т.к. на сумму отчислений в этот фонд увеличивается резервный капитал и на эту же сумму уменьшается нераспределенная прибыль. Тем не менее этот пок-ль необходим для полной и всесторонней хар-ки изменений вышеуказанных составляющих частей капитала.
Пок-ли «Увеличение величины капитала за счет доп выпуска акций» и «Увеличение величины капитала за счет увеличения номинальной ст-ти акций» отражают величину увеличения уставного кап-ла за счет доп выпуска акций и увеличения номинальной ст-ти акций. 1 из причин изменения капитала явл реорг-я юр лица. Для правильного отражения рез-в этой реорг-и следует пользоваться метод указаниями по формир-ю БО при осущ-и реорг-и орг-и, утв приказом Минфина РФ от 20.05.03 №44-н. Величина увеличения кап-ла приводится по строке «Увеличение величины капитала за счет реорг-и юр лица», а уменьшение по строке «Уменьшение величины капитала за счет реорг-и юр лица».
Пок-ли «Уменьшение величины капитала за счет уменьшения номинала акций» и «Уменьшение величины капитала за счет уменьшения кол-ва акций» отражают величину уменьшения уставного капитала за счет уменьшения номинала акций и уменьшения кол-ва акций.
В ф№3 указаны не все возможные причины увеличения и уменьшения кап-ла (пр. эмиссионный доход, увеличивающий добавочный кап-л, направления добавочного капитала на увеличение уставного капитала). Поэтому орг-и исходя из конкретных условий совей хоз дея-ти должны дополнять отчет «Об изменениях капитала» недостающими пок-ми. Формир-ся пок-ли этого раздела по данным учитываемым на сч 80, 82, 83, 84. Исходное сальдо по этим счетам отражаются в стр «Остаток на 31 дек отчетного года».
В РАЗДЕЛЕ II «РЕЗЕРВЫ» приводятся данные о резервах, кот создало п\п. все резервы подразделяют на
· Резервы, образованные в соот-и с з\д
· Резервы, образованные в соот-и с учредительными док-ми
· Оценочные резервы
· Резервы предстоящих расходов.
Резервы, образованные в соот-и с з\д – эту строку заполняют только АО, минимальный размер резервного фонда 5% от суммы уставного капитала общ-ва.
Резервы, образованные в соот-и с учредительными док-ми – показ-ся суммы резервов, кот орг-я формирует согласно своим учредит док-м. Например, АО здесь может отразить величину резервного фонда, превышающего 5% обязат норматив.
Оценочные резервы – отражают движение оценочных резерв, этот резерв под обеспечение вложений в цб и резерв по сомнительным долгам.
Резервы предстоящих расходов – здесь показывают остатки резервов на покрытие к-л предполагаемых расходов на начало отчетного года и на конец.
Справочно: в этом отчете отражают данные о ст-ти чистых активов для оценки степени ликвидности АО рассчитывают чистые активы в соот-и с приказом от 29 янв 2003 г Минфина РФ №10-н ФЦКБ №03-6\ПЗ.
Справочно в отчете указывают данные о поступлениях из бюджета и внебюджетных фондов на 2 цели:
1.на расходы по обычным видам дея-ти
2.на кап вложения во внеоборотные активы.
14. Анализ отчета о движении денежных средств (ф № 4)
Отчет о движении ден средств ф№4 – док-т бух фин отчетности, в кот содержатся сведения о потоках ден средств (поступления, направления ден средств) с учетом остатков ден средств на начало и конец периода в разрезе текущей, инвестиционной и фин дея-ти. Необх-ть подготовки данного отчета обусловлена тем, что обобщенные пок-ли «Доходы» и «Расходы», используемые в отчете о прибылях и убытках не отражают напрямую действительного движения ден средств. В отчете о движении ден средств отражается инфа о том, за счет каких средств орг-я вела свою дея-ть и как их расходовала.
Содержание отчета о движении ден средств:
Остаток ден средств на начало года – по этой строке указываются остатки ден средств орг-и по состоянию на 1 число отчетного года. Для этого складываются дебетовые сальдо по сч 50, 51, 55.
РАЗДЕЛ «ДВИЖЕНИЕ ДЕН СРЕДСТВ ПО ТЕКУЩЕЙ ДЕЯ-ТИ»
Средства полученные от покупателей и заказчиков – по этой строке отражается общая сумма ден средств, поступивших на банковские счета и в кассу орг-и от покупателей и заказчиков в кач-ве выручки от реал-и прод-и, товаров, р, у. Чтобы заполнить эту строку нужно взять обороты за год сч 62, 76 (по К) в части оплаты за прод-ю, товары, р, у) в корреспонденции со сч 50, 51, 52.
Прочие доходы – тут отражают суммы прочих поступлений, например, указывают ден средства, возвращенные подотчетными лицами, займы ранее выданные сотрудникам, размещенные фондом соц страх-я РФ расходы на оплату больничных.
Ден средства, направленные на оплату приобретенных товаров, р, у, сырья и иных оборотных активов – здесь указываются суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам за полученные товары, р, у. Чтобы заполнить эту строку нужно сложить кредитовые сальдо по сч 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со сч 60 и 76 в части оплаты товара, р, у, сырьё.
Ден средства, направленные на оплату труда – указывают сколько орг-я заплатила своим работникам. Для этого нужно сложить К обороты по сч 50,51 в корреспонденции со сч 70.
Ден средства, направленные на выплату дивидендов, % - отражаются:
· суммы дохода, кот был выплачен учредителям. Для этого нужно взять данные по Д75 в корреспонденции со сч 50, 51
· сумма %, кот были выплачены по выпущенным цб. В этом случае рассматриваются Д76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и др доходам» в корреспонденции со сч 50, 51
· суммы %, кот были выплачены по полученным займам и кредитам: Д66, 67 в корреспонденции со сч 50, 51.
Ден средства, направленные на расчеты по налогам и сборам – отражаются суммы, перечисленные в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции). Чтобы заполнить эту строку нужно подсчитать оборот по сч 68 в корреспонденции со счетами учета ден средств.
Ден средства, направленные на расчеты с внебюджетными фондами – суммы, уплаченного единого соц налога, пенсионных взносов, страховых взносов от несчастных случаев на произ-ве: Д69 в корреспонденции со сч 51.
Ден средства, направленные на покупку валюты и ден средства, направленные на продажу валюты – расходы орг-и, связанные с покупкой валюты и деньги, направленные на покупку валюты: Д57 в корреспонденции с К 50, 51, а также Д91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со сч 57. Для того, чтобы отразить сколько валюты зачислено нужно ввести доп строку Средства полученные от операций с иностр валютой. Данные по этой строке будут соот-ть Д52 и К57.
Ден средства, направленные на прочие расходы – выбытие денег, кот не было учтено по др строкам. Например, здесь можно записать сумму займов, кот орг-я предоставила своим работникам и суммы выданные под отчет: Д73, 71 с корреспонденции со сч К50, 51.
Чистые ден средства от текущей дея-ти – разница м\у поступлением и выбытием денег по текущей дея-ти орг-и.
РАЗДЕЛ «ДВИЖЕНИЕ ДЕН СРЕДСТВ ОТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯ-ТИ»
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов – выручка от продажи ОС, обор-я, предметов лизинга и проката, а также НМА.
Выручка от продажи цб и иных фин вложений – выручка от реал-и акций, облигаций, векселей и др фин вложений, приобретенных на срок менее 12 мес.
Полученные дивиденды – сумму полученных дивидендов.
Полученные проценты – сумма процентов, полученных по цб и займам, кот орг-я выдала юр и физ лицам.