Эти балансы могут отличаться номенклатурой статей и методом оценки.
Оборотный баланс – перечень всех сч в главной книге или более детализированы согласно раб плану счетов, принятом в составе учетной политике орг-и. Его хар-т наличие 3 пар равных итогов.
1.сальдо на начало месяца по Д и К равны.
2.обороты по Д и К равны
3.сальдо на конец мес по К и Д равны.
Шахматный баланс делится на ряд клеток, получающихся при пересечении горизонт и вертикальных линий.
12. Анализ отчета о прибылях и убытках (ф №2)
ОПУ характеризует фин рез-ты дея-ти орг-и за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период.
Если в отчете за прошлый год содержатся показатели, методология определения которых отлична от методологии отчетного года, необходимо в соотв-и с требованиями ПБУ 4\99, утв Минфином РФ от 06.07.1999 №43-н пересчитать показатели за прошлый отчетный период по методологии учета данных показателей отчетного периода
Конечный фин рез-т, хар-й кач-во хоз дея-ти орг-и, выр-ся в БУ в показателе прибыли или убытка, при определении которого на опред-й период учит-ся все доходы и расходы этого периода.
Фин рез-т хоз дея-ти орг-и может быть исчислен как в балансе, так и в ОПУ (принцип двойной бухгалтерии)
В отличии от ББ, фин рез-т в ОПУ опред-ся как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, принимая во внимание, что в бу фин рез-т хоз дея-ти опред-ся подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков за отчетный период.
Для этого исп-ся счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на сч 99 (дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль) отражает фин рез-т хоз дея-ти по кумулятивному принципу на сч 99 нарастающим итогом с начала отчетного года. Следовательно, ОПУ – по существу отчет за определенный период
Бух прибыль – разница между доходами и расходами за отчетный период
Фин рез-т, исчисленный по данным баланса (эк прибыль), по сути должен совпасть с итогом ОПУ (бух прибыль), т.к. доходы и расходы явл-ся относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соотв-их активов или пассивов.
Любые расхождения между эк и бух прибылью должны стать объектом тщательного анализа как для бухгалтеров, так и для аудиторов.
Если баланс явл-ся отражением имущ-ва, обязательств и собственного капитала, то ОПУ – как составная часть годовой и промежуточной отчетности, позволяет определить вид, величину и источники формир-я фин рез-та на основе произведенных расходов.
ОПУ не только отражает прибыль или убыток, как абсолютные величины, но и содержит инф-ю о доходности, что позволяет анализировать составляющие фин рез-та.
1. Содержание отчета о прибылях и убытках
Отчет о приблях и убытках, его стр-ру и содержание формируется в соот-и с приазом Минфина РФ от 22 июля 2003 г №67-н «О формах бух отчетности».
Для опред-я рез-в от продажи прод-и, товаров, р, у как 1 из важнейших слагаемых фин рез-та дея-ти орг-и в отчете в разделе «Доходы и расходы по обычным видам дея-ти» приводятся след пок-ли:
- «Выручка (нетто) от продажи тов-в, прод-и, р, у (за минусом НДС, акцизов и аналогич обязат платежей)». Отражаются поступления от обычных видов дея-ти такие как выручка от продажи прод-и и товаров; поступления связанные с выполнением работ и оказания услуг; поступления, связанные с отдельными фактами хоз дея-ти. Выручка принимается к бу в сумме, исчисленной в ден выражении, равной величичне поступления ден средств и иного имущ-ва и величине деб задолженности. Если величина поступления ден средств покрывает только часть выручки, то принимаемая к бу выручка опред-ся как сумма поступления ден средств и деб задол-ти в части непокрытой поступлением ден средств. Величина поступления ден средств или деб задолж-ти опред-ся исходя из цены, установленной договором м\у орг-ей и покупателем. Величина поступления или деб задолж-ти по договорам предусматривающим оплату неден средствами принимается к бу по ст-ти ценностей, полученных или подлежащих получению исходя из цены, по кот-ой в сравнимых условиях орг-я опред-т ст-ть аналогичных ценностей. Выручка от продажи прод-и, р, у опред-ся также с учетом суммовой разницы, возникающей при оплате рублями в сумме, эквивалентной сумме иностранной валюте. При формировании пок-ля - выручка (нетто) от продажи тов-в, прод-и, р, у (за минусом НДС, акцизов и аналогич обязат платежей) вкл-ся и выручка, полученная от осущ-я др хоз операций и признанная в бу доходами от обычных видов дея-ти
- «С\с проданных товаров, прод-и, р, у» в зав-ти от вида дея-ти орг-и вкл учтенные затраты на произ-во или приобретение товаров, прод-и, р, у в доле, относящейся к проданной в отчет периоде прод-и, р, у. При опред-и с\с проданных тов-в, прод-и, р, у следует руководствоваться ПБУ 10\99, а также отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию с\с прод-и, р, у.
- «Валовая прибыль» опред-ся как разница м\у выручкой проданных тов-в, прод-и, р, у
- «Коммерческие расходы» отражает затраты, связанные со сбытом прод-и, р, у, учитываемые на сч 44 «Расходы на продажу». Орг-и, занятые торговлей, сбытовой, снабженческой дея-тью вкл в эти расходы издержки обращения. При этом, если расходы по сбыту прод-и, р, у или изд-ки обращения признаются полностью в с\с проданных в отчетном периоде товаров, прод-и, р, у в кач-ве расходов по обычным видам дея-ти (при условии закрепления этого порядка признания расходов в учетной политике орг-и), то расходы учтенные на сч 44 отражаются в полной сумме в составе ком расходов.
- «Управленческие расходы» фиксирует затраты учтенные на сч 26 «Общехоз расходы» и списанные с него в установл порядке для опред-я фин рез-в от продаж непосредственно на сч 90 «Продажи».
- «Прибыль (убыток) от продаж» - фин рез-т от реал-и и опред-ся как разница м\у суммой выручки от продаж прод-и, тов-в, р, у и её полной фактич с\с, включающий затраты на произ-во прод-и ком и управленч расходы.
В разделе «Прочие доходы и расходы» отраж-ся доходы и расходы, признанные в соот-и с условиями ПБУ 9\99 и ПБУ 10\99.
В составе пок-лей «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отраж-ся операционные доходы и расходы от фин операций в части сумм, причитающихся к получению по облигациям, депозитам, по гос цб, сумм, причитающихся от кредитных учреж-й за польз-е остатками средств, находящихся на счетах орг-и в этих кредитных учреж-ях.
- «Доходы от участия в др орг-ях» отражаются доходы, подлежащие к получению от участия в уставных капиталах др орг-й (пр. дивиденды по акциям).
- Доходы и расходы по др хоз операциям отраж-ся в составе пок-лей «Прочие операц доходы», «Прочие операц расходы». В частности в состав этих доходов и расходов мб отражены:
· прибыль, полученная в рез-те совместной дея-ти,
· прибыль от передачи имущ-ва в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленная на счетах бу по передаче этого имущ-ва с учетом расходов по передаче
· поступления и расходы, связанные с продажей ОС и иных активов
· расходы связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными орг-ми
· расходы по содержанию законсервированных произв мощностей, мобилизационных мощностей
· расходы, связанные с аннулированием произв заказов и прекращением произ-ва не давшего прод-и
· суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет фин рез-в.
- Внереализационные доходы стр 120 отчета. Внереализац доходами считаются (п8 ПБУ 9\99):
· штрафы, пени, неустойки, к-ые должник признал или обязан выплатить по решению суда
· суммы, полученные от покупателей, чья задолж-ть уже списана в убыток
· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде
· положительные курсовые разницы
· суммы кредиторской и депонентской задолж-ти, по к-ым истек срок исковой давности или к-ые невозможно взыскать
· стои-ть безвозмездно полученнного имущ-ва и т.д.
- Внереализац расходы стр 130 относятся (п12 ПБУ 10\99) :
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные к уплате контрагенту
· возмещение причиненных орг-ей убытков
· отрицательные курсовые разницы
· убытки прошлых лет, выявленные в отчет году
· суммы уценки, производственных запасов, ГП и товаров
· все непроизв расходы орг-и, к-ые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (благотворительная дея-ть, оплата спортивных и культурно-просветительных мероприятий, отдыха и развлечений) и т.д.
Суммы внереализац расходов отражают по строке 130 в круглых скобках. Внереализац расходы отражают по Д91.1 «Прочие расходы».
- Прибыль (убыток) до налогообложения – фин рез-т (прибыль или убыток), полученный от дея-ти орг-и. Если орг-я получила убыток, то его отражают по строке в круглых скобках.
- Отложенные налоговые активы стр 141 – попадает разница между Д и К оборотами по сч 09.
- Отложенные налоговые обяз-ва – как в случае с активами в отчет попадает разница м\у оборотами по сч 77. Если К (где отражают начисление) превышает Д (тут показывают списание обяз-ва), то этот пок-ль уменьшит прибыль, если наоборот, увеличит.
Текущий налог на прибыль стр 150 – указывают сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет. Сумма начисленных платежей отражается по строке в круглых скобках.
Чистая прибыль (убыток) отчет периода - чтобы получить чистую прибыль, из прибыли до налогообложения надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обяз-в и активов.
13. Анализ отчета об изменениях капитала(ф № 3 )
Отчетность о капитале формировании, изменениях в отчет периоде явл обязательной в соот-и с российскими стандартами и МСФО. В отчете об изменении капитала раскрывается инфа об изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и др составляющих собств капитала. Отчет об изменениях капитала, составляемый по образцу ф№3, утвер приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г №67-н «О формах БО орг-и» строится по принципу оборотной ведомости (начальный остаток, поступление, использование или расходование и конечный остаток) и содержит 2 раздела. В образце ф№3 на пересечении некот строк имеются строки не предназначенные для заполнения.