o Об’єктивна оцінка впливу на рівень ПН прямих і непрямих податків;
o Об’єктивна оцінка рівня ПН на економіку країни та доходи юр. і фіз. осіб.
Послідовність визначення податкового навантаження:
· аналіз чинного законодавства щодо суб’єктів та об’єктів оподаткування та їх систематизація;
· аналіз та класифікація податків із визначенням їх платників;
· класифікація суми сплачених податків за суб'єктами оподаткування;
· аналіз та визначення загальної суми податкових платежів, що сплачуються різними суб'єктами оподаткування;
аналіз та визначення рівня податкового навантаження на економіку та доходи юридичних і фізичних осіб.
1.2. Показники рівня податкового навантаження на економіку та доходи юридичних і фізичних осіб
До групи показників виміру податкового навантаження застосовуються різні показники.
Для характеристики загального рівня податкового навантаження на економіку, тобто на макрорівні, найбільш поширеним показником є співвідношення між сумарною величиною всіх податкових платежів та ВВП:
ПН = ∑ПП : ВВП х 100%
де ПН – податкове навантаження;
ПП – сумарна величина всіх податкових платежів;
ВВП – валовий внутрішній продукт при його первинному та вторинному розподілі, який розраховується за Національними рахунками.
В економічно розвинених країнах світу показник рівня податкового навантаження має різні значення і коливається у межах від 30% (н-д, в США, Німеччині, Великобританії) до 50% ВВП (наприклад, у Швеції). В Україні цей показник становить майже 20%
Відповідно до Національних рахунків при первинному розподілі доходів включаються всі податки на виробництво та імпорт, тобто ті податки та мито, які відносяться до виробничої діяльності та, які поділяються на дві групи: податки на продукти (стягуються пропорційно кількості або вартості товарів та послуг, вироблених, реалізованих або імпортованих вітчизняним товаровиробником, наприклад, ПДВ, мито, акцизний збір) та інші податки (пов’язані з виробництвом та включають обов’язкові платежі суб’єктів господарювання до державного та місцевих бюджетів, наприклад, плату за землю та воду, лісовий податок, податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів, державне мито, ринковий збір тощо).
При вторинному розподілі доходів включаються всі податки на доходи, майно, внески на соціальне страхування (тобто як податки на виробництво, так і ті податки, що не пов’язані з виробничою діяльністю, наприклад, податок на прибуток, податок з доходів фізичних осіб та обов’язкові платежі у державні цільові фонди: соціального страхування, пенсійного забезпечення, зайнятості).
Менш достовірну картину про рівень податкового навантаження на макрорівні дає показник, який нерідко застосовується у податковій практиці різних країн, порівняння максимальних ставок основних податків. При цьому джерело їх сплати, суб’єкт та об’єкт оподаткування, механізм нарахування можуть суттєво відрізнятися. До переліку таких податків зазвичай входять: ПДВ, податок на прибуток, податок з доходів фізичних осіб, податок на майно, мито тощо. У таких європейських країнах, як Франція. Німеччина, Данія, Австрія, Швеція, максимальні ставки ПДВ становлять 5 - 25%; податку на прибуток - 13 - 40%; індивідуального прибуткового податку - 5 - 60%. В Україні ставки цих податків встановлені на рівні 20, 25 і 13 (15)% відповідно, з чого можна зробити висновок, що Україна належить до країн з помірним податковим навантаженням, тобто з помірним рівнем податкових ставок
До групи показників виміру рівня податкового навантаження на юридичних осіб, тобто на мікрорівні, відноситься показник співвідношення між сумарною величиною всіх податкових надходжень від юридичних осіб та ВВП:
ПН юр. ос. = ∑ПН юр. ос. : ВВП
де ПН юр. ос. – податкове навантаження;
ПН юр. ос. – сумарна величина всіх податкових надходжень від юридичних осіб;
ВВП – валовий внутрішній продукт.
Визначення рівня податкового навантаження за даною методикою дасть змогу здійснити порівняльний аналіз податкового навантаження на юридичних осіб в Україні з рівнем податкового навантаження у інших державах.
Більш точним показником визначення рівня податкового навантаження на юридичних осіб є співвідношення всіх податкових надходжень від юридичних осіб та доданої вартості (прибутку), яка створюється у провідних галузях економіки:
ПН юр. ос. = ∑ПН юр. ос. : ДВ (Р)
де ПН юр. ос. – податкове навантаження;
ПН юр. ос. – сумарна величина всіх податкових надходжень від юридичних осіб;
ДВ (Р)– додана вартість (прибуток).
Розрахунок показника рівня податкового навантаження щодо доданої вартості (прибутку) дає змогу визначити дійсний рівень податкового навантаження на юридичних осіб, бо валова додана вартість (прибуток) створюється саме в галузях матеріального виробництва.
Таблиця 1.2.1
Загальні критерії оцінки ефективності системи оподаткування
та податкової політики підприємства
| Показник і його умовне позначення | Розрахунок показника | Характеристика показника | Оптимальний показник |
| Податковоємність реалізації продукції, | Пє =∑ПП : ОРП, де ∑ПП – сума податкових платежів, що плануються; ОРП обсяг реалізації продукції, що планується | Показник податковоємності реалізації продукції дозволяє сформувати суму податкових платежів, що доводяться на одиницю реалізованої продукції | Тенденція до пониження в порівнянні з фактичними даними |
| Коефіцієнт ефективності податкової політики, Кеф.ПП | Кеф.ПП =∑ЧР : ПНП, де ∑ЧР сума чистого прибутку, що планується; ∑ПП сума податкових платежів, що плануються | Характеризує узагальнено ефективність обраної податкової політики | Тенденція до підвищення в порівнянні з фактичними даними |
Продовження таблиці 1.2.1
| Коефіцієнт пільгового оподаткування, Кп.оп. | Кп.оп. = ∑П : ∑ПП, де ∑П загальна сума податкових пільг; ∑ПП загальна сума платежів, що плануються, яка визначається як сума податкових платежів і сума податкових пільг | Характеризує, наскільки ефективно підприємство використовує надані законодавством пільги по планових податкових платежах. Даний показник розраховується як на окремий вид податків, так і загалом по всіх податкових платежах | Тенденція до підвищення в порівнянні з фактичними даними |
Система оцінки ефективності податкової політики підприємства (юридичних та фізичних осіб) містить такі дві групи показників:
o оцінка податкового навантаження;
o оцінка ефективності податкового планування.
Показники ефективності податкової політики підприємства:
1. Показники для оцінки рівня податкового навантаження:
o Сума сплачуваних податків;
o Структура податків в собівартості та в ціні;
o К-т податковоємності реалізованої продукції;
o Коефіцієнти оподаткування:
- доходів;
- витрат;
- прибутку.
2. Показники для оцінки ефективності податкового планування:
o Коефіцієнт ефективності податкової політики;
o Відносне зменшення податкових платежів;
o Загальний коефіцієнт оподаткування ;
o Коефіцієнт використанняподаткових пільг;
o Абсолютне зменшення податків, сплачуваних п/п за певний час.
Розглянемо показники оцінки рівня податкового навантаження підприємства в таблиці 1.2.2.
Таблиця 1.2.2.
Показники оцінки рівня податкового навантаження підприємства
| Показник і його умовне позначення | Розрахунок показника |
| Сума податків, зборів та обов'язкових платежів, які сплачено підприємством протягом певного періоду, ПП | ПП = По + П1+ ....Пі,де По, П1, Пі - загальна сума податків, зборів та обов'язкових платежів, які сплачує підприємство протягом певного періоду за різних ставок, грн. |
| Коефіцієнт податковоємності реалізованої продукції, Кп | Кп = П / Ор, де П - сума податкових платежів підприємства за певний період, грн.;Ор - обсяг реалізації продукції за цей період, грн. |
| Коефіцієнт оподаткування доходів, Код | Код = Пц / Дв, де Пц - сума податків, що їх включають до ціни продукції і сплачують з доходів підприємства за певний період, грн.Дв - сума доходів підпр-тва за певний період, грн. |
| Коефіцієнт оподаткування прибутку, Коп | Коп = Пп / Прб, де Пп - податки, що сплачують з прибутку за певний період;Прб - балансовий прибуток підприємства за певний період, грн. |
Показники ефективності податкового планування розглянемо представлені в таблиці 1.2.3.
Таблиця 1.2.3
Показники ефективності податкового планування