- заметно увеличилась доля налогов, связанных с использованием природных ресурсов и, в первую очередь, ресурсов недр;
- резко уменьшилась доля прочих налогов (прежде всего целевых налогов, являвшихся источниками формирования дорожных фондов);
- почти в полтора раза увеличилась в общем объеме налоговых поступлений доля налога на доходы физических лиц;
- в 2004 году произошло снижение доли налога на прибыль организаций, что было обусловлено введением нового режима его уплаты. Однако, в по следующие годы значение этого налога заметно возросло, что наряду с общим экономическим ростом обусловлено прекращением действия внутренних «оффшорных зон», а также крупными доначислениями в результате усиления контрольной работы на-
логовых органов;
- в 2007 году заметно снизилась доля единого социального налога (БСН), что обусловлено решением о снижении с 2006 года его налоговых ставок.
Следует отметить, что рост налоговых доходов имеет место как по доходам, поступающим в федеральный бюджет, так и в региональные и в местные бюджеты. При этом удельный вес налоговых доходов, зачисляемых в территориальные бюджеты (без учета таможенных платежей, БСН и взносов на обязательное пенсионное страхование) в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета превышал 50 процентов (таблица 2.6).
Таблица 2.6
Соотношение доходов бюджетов в общем объеме налоговых поступлений за 20012007 гг. (кроме налогов и сборов, контролируемых ГТС России, взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, БСН и взносов на обязательное пенсионное страхование)
| Годы | Всего(млрд.руб.) | Федеральныйбюджет (млрд.руб.) | Региональные и местные бюджеты(млрд. руб.) | Федеральныйбюджет(%) | Региональные иместные бюджеты (%) |
| 2001 | 980,5 | 390,1 | 590,4 | 40,1 | 59,9 |
| 2002 | 1589,6 | 679,1 | 910,5 | 42,7 | 57,3 |
| 2003 | 1972,1 | 956,8 | 1015,3 | 50,5 | 49,5 |
| 2004 | 2327,9 | 1148,5 | 1179,4 | 49,3 | 50,7 |
| 2005 | 2706,8 | 1321,7 | 1385,1 | 48,8 | 51,2 |
| 2006 | 3367,2 | 1524,3 | 1848,4 | 45,3 | 54,7 |
| 2007 | 4629,1 | 2400,9 | 2228,2 | 51,9 | 48,1* |
Некоторое снижение в 2007 году доли налоговых доходов, зачисляемых втерриториальные бюджеты, в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета обусловлено увеличением поступлений в федеральный бюджет сумм налогов, связанных с добычей полезных ископаемых).
За годы налоговой реформы произошли определенные позитивные изменения и в структуре поступлений налоговых платежей по основным отраслям экономики (таблица 2.7).
Таблица 2.7
Изменение структуры поступлений налоговых платежей по основным
отраслям экономики (%)
| Отрасли народного хозяйства* | 2003 (факт) | 2004 (факт) | 2005 (факт) | 2006 (факт) | 2007 (факт) | Изменение доли за 2003- 2007 гг. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Промышленность - всего | 46,7 | 46,7 | 47,3 | 44,1 | 48,6 | +1,9 |
| в том числе топливная | 17,6 | 18,7 | 21,8 | 20,3 | 26,6 | +9,0 |
| из нее нефтедобыча и нефтепереработка | 14,4 | 14,3 | 17,8 | 17,1 | 22,8 | +8,4 |
| Иная промышленность (крометопливной) | 29,1 | 28,0 | 25,5 | 23,8 | 22,0 | -7,1 |
| Сельское хозяйство | 0,8 | 0,8 | 0,7 | 0,7 | 0,6 | -0,2 |
| Строительство | 5,8 | 6,7 | 6,7 | 6,2 | 5,1 | -0,7 |
| Связь | 2,5 | 2,7 | 3,0 | 3,0 | 2,5 | - |
| Торговля, общепит, МТС | 11,2 | 10,4 | 15,1 | 17,9 | 12,5 | +1,3 |
| Финансовая сфера | 3,8 | 3,6 | 2,8 | 2,4 | 2,8 | -1,0 |
| Прочие (многоотраслевые, малый бизнес, бюджетные и др.) | 29,2 | 29,1 | 24,4 | 25,7 | 27,9 | -1,3 |
- группировки приведены в соответствии с Общероссийским классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ);
В частности, при сохранении высокой доли промышленности особенно заметно возросла доля налогов, уплачиваемых топливной промышленностью (прежде всего, связанной с добычей и переработкой нефти) с одновременным уменьшением доли налогов, уплачиваемых обрабатывающими и другими промышленными предприятиями помимо топливной промышленности. В 2007 году из общего объема налоговых поступлений, администрируемых ФНС России, на сферу добычи полезных ископаемых приходилось 37,4 %, на торговлю и сферу услуг - 12,7 %, на обрабатывающие производства только 13,8 % общего объема налоговых
поступлений (Таблица 2.2).
Среди последних мер, реализованных в рамках осуществления налоговой реформы, следует отметить окончательное законодательное оформление структуры налоговой системы России. Общее количество налогов и сборов, предусмотренных на федеральном уровне, снизилось с 54 до 14, или более чем в три раза (в настоящее время установлено 9 федеральных, 3 региональных и 2 местных налога). Кроме этого применяется 4 специальных налоговых режима (в том числе 2 новых), а также 4 обязательных платежа, имеющих неналоговый статус.
2.2.Основные изменения налоговой системы России в 2006-2007 годах
Для развития и становления налоговой системы России в 2006-2007 годах характерны две тенденции: основные изменения налоговой системы в целом и отдельных правил регулирования исчисления и уплаты налогов.
Важной тенденцией налоговой реформы в России являются отмена ряда необоснованных налогов (например, налога с продаж) и снижение ставок основных налогов (налога на прибыль - до 24%, налога на доходы физических лиц - до 13%, НДС - до 18%).
Снижение ставок сопровождается отменой налоговых льгот. Высокие бюджетные поступления от обложения налогом добычи и реализации природных ресурсов (в частности, от налога на добычу полезных ископаемых) позволяют рассчитывать на возможное сохранение тенденции по снижению ставок налогов и сборов, хотя снижение уже не будет таким значительным, как ранее.
Другая тенденция в налоговой реформе России - это рост неопределенности практики применения налогового законодательства и рост карательного характера российской налоговой системы. О потере определенности российским налоговым законодательством свидетельствует все более широкое использование в нем таких оценочных понятий, как «экономическая оправданность затрат», «расчетная цена ценной бумаги» и т.д. Однако самым мощным фактором неопределенности в налоговых правоотношениях является критерий добросовестности налогоплательщика, который был сформулирован Конституционным Судом РФ (далее - КС РФ) и сейчас широко применяется судебными и налоговыми органами, часто с непредсказуемым результатом. При этом ни в одном законе или решений высших судебных инстанций четко не сформулировано понятие недобросовестности налогоплательщика. В судебной практике есть лишь примеры решения отдельных дел с применением этого критерия.
Рост карательного характера российской налоговой системы проявляется в том, что в 2004 году в Уголовном кодексе РФ был ликвидирован институт «деятельного раскаянья» как основания для освобождения от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Безусловно, институт освобождения от наказания в связи с изменением обстановки - это не адекватная замена, так как почти полностью зависит от усмотрения правоприменителя. Кроме того, тенденция роста карательного характера российской налоговой системы все чаще основана на выводах, которые делает КС РФв своих решениях. Одной из самых жестких правовых позиций КС РФ стала позиция о применимости к сфере борьбы с уклонением от уплаты налогов института сделок, совершенных в противоречии с основами правопорядка и нравственности.