Создание эффективной системы управления прибылью на предприятии ПРУП Минский завод специнструмента (стр. 10 из 18)
Применение этих методов соответствует современной системе финансового контроля, учета издержек и формирования прибыли (директ-костинг) и носит весьма продуктивный характер. Однако оно ограничено пределами релевантного диапазона, на протяжении которого должны выполняться следующие условия:
- устойчивый характер переменных расходов в выручке от продаж;
- неизменность постоянных расходов;
- постоянство структуры продаж по видам (группам) продукции.
3.2.1 Предложения по совершенствованию механизма формирования прибыли от реализации продукции
При формировании прибыли на основе маржинального анализа на предприятии необходимо использовать формат отчета о прибыли на основе маржинального дохода, который представлен в таблице 3.3.
Таблица 3.3
Форма отчета о прибыли на основе маржинального дохода
| Показатель | Сумма на выпуск, ден. ед. | Сумма на единицу продукции, ден. ед. | Доля в выручке, % |
| Выручка от реализации (без налогов) | |||
| Минус переменные затраты | |||
| Маржинальный доход | |||
| Минус постоянные затраты | |||
| Прибыль от реализации (до налогообложения) |
Как видно предлагаемый формат отчета о прибыли отличается от традиционного формата, который основан на классификации издержек на производственные (производственная себестоимость) и затраты на управление и реализации. Формирование прибыли предприятия в соответствии с традиционным форматом осуществляется путем последовательного вычитания из выручки от реализации (за вычетом налогов с выручки) этих затрат, в результате чего получается прибыль от реализации (до налогообложения).
Для использования данного формата на предприятии необходимо произвести дифференциацию общих издержек на переменные и постоянные затраты, для этого требуется:
- Собрать и обработать необходимую информацию. Исходной информацией являются объем товарной продукции, сумма затрат в целом по предприятию и себестоимость отдельных видов производимой продукции, а также отчет о прибылях и убытках предприятия.
- Определить переменные и постоянные затраты на весь объем производства и на отдельные виды продукции. К переменным затратам можно отнести прямые затраты на материалы, комплектующие, основную заработную плату основных рабочих. Как известно, некоторые виды затрат на предприятии являются смешанными, т.е. включают и переменную и постоянную часть. Поэтому необходимо на основе анализа постоянных затрат выделить те их виды, которые не изменяются при изменении объема производства. Смешанные затраты можно дифференцировать с помощью одного из методов: метод максимальной и минимальной точки, графический метод и метод наименьших квадратов. Данные методы основаны на утверждении, что общая сумма смешанных затрат при изменении объема производства изменяется в связи с изменением переменных затрат.
Рассмотрим сущность метода максимальной и минимальной точки, который будет использован для разделения затрат на исследуемом предприятии:
- На основе исходных данных о суммах выручки и общих затрат за определенные промежутки времени, определяются периоды, в которых были наибольшая и наименьшая сумма затрат, т.е. период с наибольшим и наименьшим объемом производства.
- Рассчитываются переменные издержки на единицу продукции по формулам
или 
, (3.4)где
– максимальная и минимальная сумма затрат, ден. ед.; 
– максимальный и минимальный объем производства, ден. ед.; 
– минимальный объем производства в процентах к максимальному объему.- Определяется сумма постоянных издержек по формуле
. (3.5)Применим данный метод для разделения смешанных затрат предприятия (таблица 3.4).
Анализ состава затрат предприятия за 2008 год позволил выделить переменные, постоянные и смешанные затраты, которые необходимо будет дифференцировать. На исследуемом предприятии к переменным затратам относятся затраты на сырье и материалы и основную заработную плату рабочих. К постоянным затратам относятся амортизационные отчисления и заработная плата управленческого персонала. Затраты на электроэнергию и прочие затраты отнесены к смешанным издержкам.
Таблица 3.4
Исходные данные для дифференциации смешанных затрат
| Кварталы | Выручка от реализации, млн. р. | Затраты на электроэнергию, млн. р. | Прочие затраты, млн. р. |
| 1 | 4820,00 | 395,24 | 380,00 |
| 2 | 6480,00 | 531,36 | 518,00 |
| 3 | 6307,00 | 517,10 | 492,00 |
| 4 | 4740,60 | 388,80 | 362,00 |
| Всего | 22347,60 | 1832,50 | 1752,00 |
Результаты дифференциации представлены в таблице 3.5.
Таблица 3.5 – Результаты разделения смешанных затрат
| Вид затрат | Переменная часть, млн. р. | Постоянная часть, млн. р. |
| 1. Затраты на электроэнергию | 43,56 | 487,80 |
| 2. Прочие затраты | 58,99 | 459,01 |
Аналогично разделяем смешанные затраты по номенклатуре выпускаемой продукции и определяем общие суммы переменных и постоянных издержек в целом по предприятию и по группам выпускаемой продукции (таблица 3.6).
Таблица 3.6 – Распределение общих затрат на переменные и постоянные издержки
Виды продукции | Сумма переменных затрат, млн. р. | Сумма постоянных затрат, млн. р. |
| 1. Агрегатные станки | 4321,5 | 3104,0 |
| 2. Металлорежущий инструмент | 1270,4 | 350,8 |
| 3. Измерительный инструмент | 1537,4 | 1189,5 |
| 4. Пресс-формы для пластмассовых изделий | 525,5 | 380,1 |
| 5. Строительный инструмент | 554,5 | 170,0 |
| 6. Товары народного потребления | 1668,5 | 3040,8 |
| 7. Всего | 9877,8 | 8235,2 |
3.2.2 Формирование прибыли на основе CVP-анализа
Практическая ценность анализа безубыточности и целевого планирования прибыли состоит в том, что этот подход позволяет:
- сравнить прибыльность отдельных видов продукции, что дает основание для выбора оптимального портфеля продукции;
- установить запас «финансовой прочности»;
- спланировать объем реализации продукции, который обеспечит планируемую величину прибыли.
ПРУП «МЗ СИиТО» выпускает большую номенклатуру изделий, поэтому CVP-анализ будем проводить двумя методами.
Основные положения первого метода заключаются в следующем:
- переменные издержки локализуются по группам продукции (номенклатуре) (таблица Б.1);
- постоянные издержки рассматриваются в целом для предприятия (таблица Б.1);
- маржинальный доход оценивается для каждой группы продукции;
- запас безопасности и прибыльности оцениваются для всего предприятия.
Данный метод имеет очевидные преимущества: простота расчетов, не требуется собирать большой объем данных. В качестве недостатки следует отметить невозможность произвести сравнительную оценку прибыльности отдельных видов продукции.
На основе полученных результатов анализа безубыточности на основе данного метода (таблица Б.1) можно сделать следующие выводы:
- Все группы продукции вносят вклад в маржинальный доход предприятия.
- С точки зрения увеличения прибыли наиболее перспективными являются измерительные инструменты и товары народного потребления, так как они вносят наибольший маржинальный доход 65,07% и 63,07%. Изделия этих групп являются наиболее перспективными с точки зрения увеличения прибыли.
- В существующей структуре портфеля продукции строительные инструменты имеют наименьший маржинальный доход, именно это повлекло за собой уменьшения рентабельности. На наш взгляд, было бы целесообразно провести анализ безубыточности по отдельным видам продукции этой группы с целью выявления убыточных изделий и корректировки портфеля продукции.
Второй метод базируется на следующих основных положениях:
- переменные издержки локализуются по видам продукции;
- постоянные издержки локализуются по видам продукции;
- маржинальный доход рассчитывается по видам продукции;
- запас финансовой безопасности и рентабельности оцениваются по видам продукции.
Несомненным достоинством данного метода, несмотря на усложнение расчетов, является возможность произвести сравнение прибыльности по видам продукции.
На основе результатов анализа по второму методу (таблица Б.2) можно сделать следующие выводы:
- Изделия группы пресс-формы и строительный инструмент являются убыточными, так как выручка от их реализации меньше безубыточного объема производства. Так выручка от реализации пресс-форм – 869 млн. р., а безубыточный объем продаж составляет 961,79 млн. р., выручка от реализации строительных инструментов составляет 585,9 млн. р., а безубыточный объем продаж 3207,54 млн. р. Часть непокрытой суммы постоянных затрат, которые относятся на себестоимость изделий этих групп, будут покрываться за счет прибыли, полученной за счет продажи других изделий, уменьшая рентабельность продукции в целом по предприятию.
- Наибольший запас «финансовой прочности» по группе измерительных инструментов составляет 58,47%.
Использование анализа безубыточности и целевого планирования прибыли в практике предприятия определить наиболее выгодные, с точки зрения прибыльности, виды продукции, а также выявить продукцию, которую предприятию не выгодно производить.