1 от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;
2 от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;
3 от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Уставный капитал формируется только в коммерческих организациях.
Кроме того, в подпункте 5 пункта 2 статьи 251 НК РФ, части 2 указано, что, при определении налоговой базы не учитывается совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов (они считаются целевыми поступлениями);
В подпункте 7 пункта 2 статьи 251 НК РФ, части 2 указано, что, при определении налоговой базы не учитываются использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.
Другие случаи освобождения от уплаты налога на прибыль безвозмездной передачи имущества (от НКО в НКО, от коммерческой организации в НКО) будут рассмотрены ниже.
Поступления от участников или членов НКО. Исключаются из налоговой базы поступления от участников и членов НКО (от юридических или от физических лиц) только в организациях, уставом которых предусмотрено членство. Это вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства. Некоммерческие организации, имеющие членство, указаны в законодательстве Российской Федерации о некоммерческих организациях.
К ним относятся: общественные организации, ассоциации (союзы), некоммерческие партнерства, торгово-промышленные палаты, нотариальные палаты, товарищества собственников жилья, некоммерческие товарищества (садоводческие, огороднические или дачные), потребительские кооперативы (в том числе кредитные), сельскохозяйственные (в том числе потребительские) общества.
Уставами организаций должна предусматриваться уплата вступительных и членских взносов, общий порядок установления их размера и порядка уплаты. Необязательно в уставе четко фиксировать размер взносов и сроки уплаты. Этот вопрос может быть уставом отнесен к компетенции выборного органа некоммерческой организации — совета, правления, президиума, бюро и т.д. Выборный орган может установить различные льготы, например, определить круг членов, освобожденных от уплаты взносов и т.д. Некоммерческая организация должна иметь документы, подтверждающие статус ее членов (заявления о приеме, протоколы общего собрания, заседаний правления, на которых было принято решение о приеме).
Вступительные и членские взносы могут использоваться на содержание аппарата управления организацией и на осуществление уставной деятельности.
Рассмотрим, в каких случаях из базы обложения налогом на прибыль исключаются добровольные имущественные взносы и пожертвования.
Пожертвования.В подпункте 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ, части 2 говорится, что при определении налоговой базы также не учитываются пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
В пункте 1 статьи 582 ГК РФ, части 2 говорится: «Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 настоящего Кодекса».
Отсюда следует, что список возможных получателей пожертвования закрытый. Это значит, что не все НКО могут исключать из налогооблагаемой базы средства, полученные с формулировкой «пожертвование», а только те, кто указан в пункте 1 статьи 582 ГК РФ, части 2.
В перечень получателей пожертвований, в частности, не включены некоммерческие партнерства, автономные некоммерческие организации, союзы и ассоциации, товарищества собственников жилья и жилищно-строительные кооперативы. Безвозмездная передача вещи или права таким организациям возможна, но будет считаться не пожертвованием, а дарением. Дарение же не причисляется Налоговым кодексом РФ к целевым поступлениям, следовательно, облагается налогом на прибыль.
Следует обратить внимание на то, что Гражданский кодекс РФ не содержит правовых норм, определяющих, какие именно цели следует считать общеполезными.
Средства целевого финансирования. К ним относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами:
1. в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям;
2. в виде полученных грантов. Грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
1 гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций для осуществления конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, охраны здоровья населения, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод, социального обслуживания малоимущих человека и гражданина, и социально не защищенных категорий граждан.
2 гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;
3. в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
4. в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
5. в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования;
6. в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций, а также из иных фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности;
7. в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике";
8. в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации.
9. в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;
При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
1. осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 настоящего Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами;
1.1) целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике";
2. имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;
3. суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;