2.7. Оценку незавершенного производства (НЗП), остатков готовой продукции производить по стоимости прямых расходов в следующем порядке:
2.7.1. Величина прямых расходов в НЗП определяется исходя из расчета по методу плановой / нормативной себестоимости пропорционально доле исходного сырья в НЗП в натуральных измерителях за минусом технологических потерь.
2.7.2. Величина прямых расходов в остатках готовой продукции на складе определяется исходя из расчета по методу нормативной / плановой себестоимости [пропорционально доле прямых затрат в готовой продукции в натуральных измерителях. При производстве... для целей расчета применять вид прямых расходов - ...] (право выбора имеют организации, предметом деятельности которых является производство продукции (работ, услуг)[41].
2.8. При списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применять метод оценки по себестоимости единицы запасов (метод оценки по средней себестоимости времени приобретений)[42].
2.9. При списании покупных товаров применять себестоимости по средней себестоимости[43].
2.10. Исчислять налог по итогам каждого отчетного (налогового) периода [ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли] (права выбора не имеют организации, сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг которых превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, бюджетные учреждения и др.)[44].
2.11. Амортизацию основных средств, входящих в первую - седьмую амортизационные группы, начислять в следующим порядке: применять линейный[45].
2.12. При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении (в том случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками[46].
2.13. Для покрытия убытков от безнадежных долгов создавать резервы по сомнительным долгам[47].
2.14. Определить совокупную сумму переносимого убытка, понесенного в предыдущем налоговом периоде, в размере 30% налоговой базы (особенности уменьшения налоговой базы)[48].
2.15. Для целей определения даты признания расходов в части разовых и / или несущественных по величине затрат услуг (работ) производственного характера при отсутствии актов приемки - передачи применять иные документы, подтверждающие факт и дату оказания услуги, выполнения работ[49].
2.16. Установить порядок ведения налогового учета. Формы регистров и порядок их заполнения даны в приложениях - ст.ст.313 - 314 НК РФ. Наиболее распространенные варианты: регистров - программная настройка к продуктам фирмы «1С».
3.2. Система налогов и сборов ООО «НПФ «Техснаб» и методика их расчетов (на примере налога на прибыль организаций)
ООО «НПФ «Техснаб» является научно-производственной фирмой, основным видом деятельности которой является оптовая торговля. В соответствии с Уставными документами (Приложение 4) предприятие занимается оптовой торговлей-реализацией строительных материалов на внутренний рынок страны. На предприятии применяется общепринятая система налогообложения. Таким образом, ООО «НПФ «Техснаб» уплачивает следующие виды налогов и сборов (Приложение 5):
· Налог на добавленную стоимость
· Единый социальный налог
· Налог на прибыль организаций
· Налог на имущество организаций
В 2004 году предприятие уплачивало налог на рекламу, который с 1 января 2005 года был отменен.
Система налогов и сборов рассматривалась мной на примере налога на прибыль. В Приложение 6 мной рассмотрено формирование налога на прибыль ООО «НПФ «ТЕХСНАБ». В исследуемом периоде (с 01.01.2002 г. по 31.12.2004 г.) анализировались показатели, оказывающие влияние на налогооблагаемую базу и сумму налога на прибыль.
Для проведения анализа работы предприятия были подготовлены следующие исходные данные:
1. Декларации по налогу на прибыль предприятия за каждый отчетный период по вышеуказанным датам, т.е. за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год по 2002, 2003, 2004 годам. В приложении 7, 8, 9 предоставлены только декларации за отчетный период (год), т.к. в промежуточной отчетности предоставляются авансовые отчеты в усеченной форме.
2. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках за 2002, 2003, 2004 г.г. (Приложения 10, 11, 12, 13, 14,15)
3. Данные были сведены в таблицу и сделан окончательный расчет.
| Год | Доходы | Расходы | Прибыль | Изменения | |||||
| Основные | Внереализационные | Прямые | Косвенные | рубли | Коэфф. | ||||
| Оплата труда | ЕСН | налоги | Прочие услуги сторонних организаций | ||||||
| 2002 1 квартал | 38817 | - | 62289 | 21820 | - | - | -141839 | ||
| полугодие | 791608 | 5040 | 128716 | 45601 | - | - | -95453 | 46386 | 0,67 |
| 9 месяцев | 995776 | 5004 | 200279 | 71221 | - | - | -142833 | -47380 | 1,50 |
| Год | 1683281 | 6336 | 271990 | 96894 | - | - | -79681 | 63152 | 0,56 |
| 2003 1 квартал | 252000 | - | 75186 | 26963 | - | - | -44607 | ||
| полугодие | 146168 | - | 142889 | 51065 | - | - | -264923 | -220316 | 5,94 |
| 9 месяцев | 983283 | - | 201461 | 71917 | - | - | -127352 | 137571 | 0,48 |
| год | 3260052 | - | 298380 | 106420 | - | - | 68788 | 196140 | -0,54 |
| 2004 1 квартал | 1393267 | - | 128985 | 27861 | 51,48 | 1236369,52 | 12699 | ||
| полугодие | 3295212 | - | 293047 | 63298 | 102,11 | 2938764,89 | 42832 | 30133 | 3,37 |
| 9 месяцев | 5306666 | - | 456897 | 97992 | 151,9 | 4751625,1 | 186562 | 143730 | 4,36 |
| год | 6373736 | - | 636287 | 196928 | 195,79 | 5540325,21 | 3094 | -183468 | 0,02 |
Анализ работы предприятия ООО «НПФ «Техснаб»
На основании анализа налоговой отчетности (декларации по налогу на прибыль) и финансовой отчетности (Ф1-бухгалтерский баланс, Ф2- отчет о прибылях и убытка) за 2002 год можно сделать следующие выводы:
Выручка от реализации товара в соответствии с учетной политикой предприятия определяется по моменту фактической отгрузки и выписки документов покупателям и составляет в объеме реализации 100%. Для целей налогообложения выручка определяется оборотом по отгрузке товара (методом начисления). За 2002 года получен убыток от реализации в сумме 79 681 руб.
Предприятие имеет свои основные фонды в виде имущества для аппарата управления, необходимого для управления персоналом и производственной деятельностью предприятия в стоимости 10843 руб. Амортизация за 2002 год составила 1432 руб. Основные фонды - это имущество стоимостью до 10000 руб., введенные в эксплуатацию в 2001 году. Амортизация по имуществу начисляется в бухгалтерском учете, но не уменьшает налогооблагаемую базу для расчета прибыли предприятия. При расчете налогооблагаемой базы переходного периода по прибыли остаточная стоимость основных фондов составила убыток переходного периода в сумме 12070 руб. Нематериальных активов у предприятия нет.