Управление затратами на предприятиях шинной промышленности на примере ОАО Нефтекамскшина (стр. 5 из 13)

Рисунок 2 – Блок-схема этапов анализа затрат

Факторный анализ общей величины затрат (себестоимость продукции) целесообразно начать с так называемых факторов первого порядка, то есть затратообразующих. Так, по данным отчета о прибылях и убытках можно получить представление о влиянии на полную себестоимость реализованной продукции следующих факторов:

Можно расширить круг факторов, влияющих на себестоимость продукции, исходя из следующей модели:

Затраты на производство

Изменение остатков незавершенного производства

Изменение расходов будущих периодов

Изменение резервов предстоящих расходов

При этом увеличение себестоимости происходит вследствие:

– возрастание величины затрат на производство;

– сокращения стоимости остатков незавершенного производства;

– снижения расходов будущих периодов;

– увеличение резервов предстоящих расходов и платежей [19,c. 248].

Факторами второго порядка, влияющими на изменение общей величины себестоимости реализованной продукции, являются объем продукции, ее структура, себестоимость единицы. Цены и тарифы по элементам затрат. Представление об алгоритмах расчетов для оценки влияния перечисленных факторов дает следующая схема (рисунок 3).

Себестоимость базисного периода (С₀)
Фактически (1)	На объем продукции анализируемого периода (2)

Себестоимость анализируемого периода (С₁)
В ценах и тарифах базисного периода (3)	Фактически (4)

Изменение за счет структуры и себестоимости единицы изделия

(∆С dz) (3-2)

Изменение за счет цен и тарифов по элементам затрат

(∆С p) (4-3)

Рисунок 3 – Блок-схема факторного анализа затрат

При этом перерасчет затрат базисного периода на объем продукции анализируемого периода целесообразно осуществлять только по переменной части затрат [38, с.24].

Анализ по экономическим элементам либо статьям затрат – наиболее трудоемкий процесс, требующий привлечения информации из данных аналитического бухгалтерского, оперативно-технического и статистического учета. Глубина анализа непосредственно зависит от качества организации всех видов учета на предприятии. Важным условием обеспечения комплексности в проведении анализа является классификации факторов. Общеизвестно, что создание универсальной классификации, обеспечивающей решение задач всех функций управления, весьма проблематично. Поэтому остановимся лишь на внутрихозяйственных факторах, оказывающих влияние преимущественно на величину прямых материальных и трудовых затрат (таблица 2).

Для осуществления анализа применяется совокупность обобщающих и частных показателей, а также факторных моделей.

Таблица 2 – Внутрихозяйственные факторы, оказывающие влияние на величину прямых материальных и трудовых затрат

Группы факторов	Влияют на прямые затраты
	Материальные		Трудовые
	Факторы второго порядка	Факторы третьего порядка	Факторы второго порядка	Факторы третьего порядка
Масштабы и структура производственной мощности	Объем продукции Структура продукции	Спрос на продукцию Структура поставляемых ресурсов	Объем продукции Структура продукции	Спрос на продукцию Профессионально-квалификационный состав кадров; условия производства
Состояние техники и технологии	Материальные затраты на единицу продукции	Удельный расход материалов на единицу продукции; цены на единицу материалов; отходы материалов; брак в производстве	Расходы на оплату труда в расчете на единицу продукции	Трудоемкость единицы продукции; сложность выполняемых работ; ставки оплаты труда за единицу трудоемкости; нерациональные затраты рабочего времени на накладку оборудования; простои из-за поломки и ремонта оборудования
Состояние организации производства, труда и управления	Объем продукции Материальные затраты на единицу продукции	Полнота поставок сырья и материалов Замена материалов; качество материалов; обоснованность нормативного расхода материалов; отходы матер.	Объем продукции Расходы на оплату труда в расчете на единицу продукции	Простои; нерациональные затраты рабочего времени; обеспеченность кадрами Совмещение профессий; система стимулирования труда

По материальным затратам такими показателями являются, например, материалоотдача (или материалоемкость), удельный расход материалов на единицу продукции, чистый вес изделия; по трудовым затратам – зарплатоотдача (или зарплатоемкость), удельный вес прямых трудовых затрат в составе общей величины расходов на оплату труда или себестоимости продукции [13, C.141-143].

Осуществление процесса управления затратами требует определенных финансовых, материальных и трудовых затрат, поэтому сопоставление этих затрат с величиной ожидаемого или реально полученного эффекта дает возможность получить совокупность качественных показателей, позволяющих оценить эффективность системы управления, и в частности результативность контроля затрат.

В зависимости от иерархического уровня управления эта оценка может осуществляться: по предприятию в целом; по центрам ответственности; по рабочим местам.

Матричный принцип формирования показателей эффективности управления затратами по предприятию в целом иллюстрирует следующая схема (рисунок 4).

Этот принцип дает возможность классифицировать показатели по степени обобщения, уровням управления и ряду других важных для управления признаков, что в конечном счете позволяет:

– оценивать результативность деятельности центров ответственности по управлению затратами;

– изыскивать возможности усиления контроля за затратами наиболее затратоемких центров;

– оценивать финансовые резервы сохранения конкурентоспособности предприятия, то есть выявлять диапазон, в пределах которого можно увеличивать затраты (например, при повышении качества продукции), либо снижать цены на продукцию (в условиях обострения конкуренции на рынке товаров), не ухудшая существенно при этом результатов своей деятельности;

– повышать обоснованность планирования затрат.

Важным условием реализации этих направлений управленческой деятельности является совершенствование системы контроля за затратами, органично согласованной со всеми другими функциями управления. Именно затраты являются одним из главных объектов управления [8, с.225].

Рисунок 4 – Фрагмент матричного моделирования показателей эффективности управления затратами

Таким образом, анализ и контроль выступают важными элементами системы управления затратами. В то же время эффективное управление затратами приводит к увеличению прибыли и росту показателей рентабельности.

2. Анализ производственных затрат ОАО «Нефтекамскшина»

2.1 Характеристика производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Нефтекамскшина»

Открытое акционерное общество «Нефтекамскшина» – крупнейшее предприятие в шинной отрасли России и СНГ. В рейтинге мировых шинных компаний «Нефтекамскшина» занимает 20-е место среди 98 компаний.