Анализ факторов формирования налогооблагаемой прибыли позволяет выявить пути законного снижения ее объема для налогообложения. Тем самым создаются реальные возможности увеличения прибыли, остающейся в распоряжении организации для формирования фондов накопления и потребления, резервных фондов.
Для анализа использования финансовых результатов необходимо оценить сложившиеся за два года состав и структуру распределения балансовой прибыли (см. приложение 3)
Таблица 18
Динамика состава и структура распределения балансовой прибыли, тыс. р.
| Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонение, пункты (+,-) | ||
| сумма | в % к итогу | Сумма | в % к итогу | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Балансовая прибыль – всего | 680 | 100,0 | 588 | 100,0 | - |
| 2. Направления расходования балансовой прибыли | 680 | 100,0 | 563 | 95,7 | -4,3 |
| В том числе: | |||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2.1. Налог на прибыль | 185 | 27,2 | 103 | 17,5 | -9,7 |
| 2.2. Отвлеченные средства | 323 | 47,5 | 460 | 78,2 | +30,7 |
| из них: | |||||
| Уставный капитал | Х | Х | Х | Х | Х |
| Резервный капитал | Х | Х | Х | Х | Х |
| фонд накопления | 273 | 40,2 | Х | Х | -40,2 |
| фонд социальной сферы | Х | Х | Х | Х | Х |
| фонд потребления | Х | Х | 265 | 45,1 | +45,1 |
| расчеты по дивидендам | Х | Х | Х | Х | Х |
| другие цели, включая возмещение предъявленных санкций за счет чистой прибыли | 50 | 7,4 | 195 | 33,2 | +25,8 |
| 3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 172 | 25,3 | 25 | 4,3 | -21 |
| 4. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия | 495 | 72,3 | 485 | 82,5 | +10,2 |
Данные табл.18 показывают, что в 1998 году нераспределенная прибыль составила 4,3% от общего объема балансовой прибыли. Израсходовано 95,7% балансовой прибыли, из нее 17,5% - налог на прибыль, 78,2% - отвлеченные средства. Доля налога на прибыль в балансовой прибыли уменьшилась в отчетном периоде с 27,2 до 17,5%, что объясняется прежде всего развитием тех сторон деятельности организации, которые льготируются по уплате налога на прибыль. Из 78,2% всех отвлеченных средств 33,2% чистой прибыли направляется на «другие цели», включая возмещение предъявленных санкций; 45,1% - на потребление. Отчисления в фонд накопления повышают деловую активность предприятия, повышают конкурентоспособность, а следовательно, и выживаемость его в рыночных условиях хозяйствования. Также, следует отметить, что из всей балансовой прибыли 82,5% осталось в распоряжении предприятия. Доля чистой прибыли в балансовой прибыли возросла на 10,2 пункта.
Порядок расчета налогооблагаемой прибыли, ее состав и структура за 1999 год представлены в табл.19 (см. приложение 2).
Таблица 19
Состав и структура налогооблагаемой прибыли
| Показатели | Сумма, тыс. р. | В % к итогу |
| А | 1 | 2 |
| 1. Балансовая прибыль, рассчитанная по моменту отгрузки товаров, продукции и выполненных работ, услуг | 371 | 170,97 |
| 2. Прибыль в отгруженной продукции и выполненных работ | -164 | 75,6 |
| 3. Балансовая прибыль, рассчитанная по моменту реализации | 207 | 95,4 |
| 4. Недополученная прибыль от реализации импортных товаров | Х | Х |
| 5. Убытки от списания основных средств | Х | Х |
| 6. Убытки от расходов воды сверх норм | Х | Х |
| 7. Командировочные расходы | 11 | 5,1 |
| 8. Убытки от списания просроченной дебиторской задолженности | 199 | 91,7 |
| 9. Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте | Х | Х |
| 10. Итого валовая прибыль, принятая для налогообложения | 417 | 192,2 |
| 11. Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются: | ||
| Рентные платежи, вносимые в бюджет в установленном порядке | Х | Х |
| Доходы (дивиденды, проценты), полученные по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащих предприятию | Х | Х |
| Доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях | Х | Х |
| сумма разницы между выручкой и расходами, включая расходы на оплату труда, от аренды, использования казино, игорных домов, видео- и аудиокассет и записи на них и др. | Х | Х |
| Положительная курсовая разница по операциям в иностранной валюте | Х | Х |
| Суммы, направленные целевым назначением в Олимпийский комитет России и Национальный фонд спорта | Х | Х |
| А | 1 | 2 |
| Прибыль от проведения посреднических операций и сделок | Х | Х |
| Прибыль от страховой деятельности | Х | Х |
| Прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок | Х | Х |
| Прибыль от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и охотохозяйственной продукции, кроме прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа | Х | Х |
| Сумма отчислений в резервный фонд или другие аналогичные фонды до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не выше 50% прибыли, подлежащей налогообложению | Х | Х |
| Льготы по налогу на прибыль (по специальному расчету) | 200 | 92,2 |
| Итого по п11 | 200 | 92,2 |
| 12. Налогооблагаемая прибыль | 217 | 100,0 |
| 13. Ставка налога на прибыль, % | 30 | |
| 14. Сумма налога на прибыль | 71 | 30,0 |
| 15. Сумма арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений), подлежащая взносу в бюджет и исключаемая из налога на прибыль | Х | Х |
| 16. Причитается в бюджет налога на прибыль | 71 | 30,0 |
| 17. Удельный вес налогооблагаемой прибыли в балансовой прибыли, % | 58,5 |
Данные табл.19 показывают элементы формирования налогооблагаемой прибыли, которая составила в 1999 году 217 тыс. р., или 58,5 % от балансовой прибыли.