Доля косвенных расходов, приходящаяся на добытые в налоговом периоде полезные ископаемые (определяемая пропорционально доле прямых расходов), равна:
5000 руб. х (10 100 руб. : 12 700 руб.) = 3976,38 руб.
Общая сумма косвенных расходов, приходящаяся на добытые полезные ископаемые, составляет:
7600 руб. + 3976,38 руб. = 11 576,38 руб.
Общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых (прямых и косвенных) равна:
7100 руб. + 11 576,38 руб. = 18 676,38 руб.
Доля добытого песка в общем количестве добытых полезных ископаемых составляет:
8 т : (50 т + 8 т) = 0,1379.
Сумма расходов по добыче песка, а следовательно, и его расчетная стоимость равна:
18 676,38 руб. х 0,1379 = 2575,46 руб.
4. Проблемы применения налога на добычу полезных ископаемых
Вопросы налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, выявленные в ходе анализа практики применения нормативно-правовой базы по налогу на добычу полезных ископаемых позволили выделить ряд дальнейших направлений по совершенствованию налогового законодательства в части налога на добычу полезных ископаемых.
Определения объекта налогообложения
Действующий порядок определения объекта налогообложения не в полной мере учитывает ситуацию, когда в результате разработки месторождения получается ряд продуктов одного и того же вида полезного ископаемого.
Кроме того, существует проблема определения стадии, на которой продукция будет признаваться добытым полезным ископаемым.
Еще одной проблемой определения объекта налогообложения является выделение по газовому конденсату нескольких видов полезных ископаемых, облагаемых по разным налоговым ставкам в зависимости от типа месторождения углеводородного сырья, что ведет к неравенству налогообложения газового конденсата в зависимости только от статуса месторождения.
Оценки стоимости полезных ископаемых
Несмотря на снятие проблемы трансфертного ценообразования по нефти, до 2005 года путем установления налоговой ставки в рублях за 1 тонну, в отношении других полезных ископаемых установлена адвалорная налоговая ставка, и вопрос трансфертного ценообразования при исчислении налога для отдельных регионов является актуальной проблемой. Данная проблема отмечается по углю, минеральной воде и даже при добыче природного газа.
Особой проблемой является вопрос по оценке добытого полезного ископаемого в случаях реализации продукции более высокой степени технологического передела в горно-металлургической отрасли.
Введение дифференцирования налоговой ставки в зависимости от особенностей разработки месторождения полезного ископаемого
Соответствующие изменения в нормативно-правовые акты по налогу на добычу полезных ископаемых будут разработаны до конца 2002 года и направлены в установленном порядке на согласование в заинтересованные федеральные органы исполнительной власти.
Заключение
Налог на добычу полезных ископаемых введен в Российской Федерации с 1 января 2002 года.
При введении налога на добычу полезных ископаемых были отменены три налоговых платежа:
- плата за пользование недрами при добыче полезных ископаемых;
- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
- акциз на нефть и стабильный газовый конденсат.
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Объекты налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых определены в пункте 1 статьи 336 НК РФ. Ими признаются полезные ископаемые:
— добытые из недр на территории России на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование;
— извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством о недрах;
— добытые из недр за пределами территории России (на территориях, находящихся под юрисдикцией России, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование.
В соответствии со ст. 343 НК РФ сумма налога по добытым полезным ископаемым, если иное не предусмотрено статьей 343 НК РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога по попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.
Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
В соответствии со ст. 344 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со ст. 345 НК РФ обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.
Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со статьей 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Список использованных нормативно – правовых актов и литературы.
1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.;
2. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 02.01.2000 N 13-ФЗ) (с изм., внесенными Федеральным законом от 30.03.1999 N 51-ФЗ);
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)
4. Закон РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах";
5. Федеральный Закон от 14.03.1995 N 33-ФЗ "Об особо охраняемых природных территориях" (принят ГД ФС РФ 15.02.1995)
6. Федеральный Закон от 30.11.1995 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе российской федерации" (принят ГД ФС РФ 25.10.1995)
7. Федеральный Закон от 17.12.1998 N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 18.11.1998)
8. Федеральный Закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства российской федерации" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)
9. Федеральный Закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации"
(принят ГД ФС РФ 24.05.2002)
10. Федеральный Закон от 24.07.2002 n 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты Законодательства Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 01.07.2002)
11. Постановление Правительства РФ от 19.10.1996 N 1249 "О порядке ведения государственного кадастра особо охраняемых природных территорий"
12. Постановление Правительства РФ от 26.12.2001 N 899 "Об утверждении правил отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам и утверждения нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горно - добывающего и перерабатывающего производства"
13. Постановление Правительства РФ от 26.12.2001 N 900 "Об особо охраняемых геологических объектах, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно - оздоровительное и иное значение"
14. Постановление Правительства РФ от 29.12.2001 N 921 "Об утверждении правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения"
15. Распоряжение Правительства РФ от 19.08.2002 N 1118-р
«О порядке опубликования средних за истекший месяц уровней цен
сорта нефти "ЮРАЛС"»
16. Приказ МНС РФ от 14.12.2001 N БГ-3-09/551 "О постановке налогоплательщиков на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых"