Согласно п.1 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
На основании п.3 ст.24 НК РФ на налоговых агентов возложены следующие обязанности:
1) обязанность по правильному и своевременному исчислению, удержанию из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислению в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов (подпункт 1 п.3 ст.24 НК РФ).
Данная обязанность организаций, индивидуальных предпринимателей - налоговых агентов обусловлена самим содержанием статуса налогового агента, то есть лица, на которого действующим законодательством о налогах и сборах возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов;
2) обязанность по сообщению в налоговый орган по месту своего учета в течение одного месяца письменно о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика (подпункт 2 п.3 ст.24 НК РФ).
Пунктом 5 ст.226 НК РФ установлена обязанность налогового агента при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. Под невозможностью удержать налог признаются, в частности, случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Установление вышеуказанной обязанности обусловлено необходимостью обеспечить поступление денежных средств в бюджеты (внебюджетные фонды), поскольку при отсутствии возможности у налогового агента удержать, а следовательно, перечислить в бюджет сумму налога, налоговые органы на основании ст.46-48 НК РФ обязаны самостоятельно принимать меры по взысканию подлежащих внесению в бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов;
3) обязанность по ведению учета выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику (подпункт 1 п.3 ст.24 НК РФ).
Так, например, пунктом 1 ст.230 НК РФ установлено, что налоговые агенты, осуществляющие выплату дохода физическим лицам, обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", утвержденной приказом ФНС России от 02.12.2002 N БГ-3-04/686 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц";
4) обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (подпункт 4 п.3 ст.24 НК РФ).
Такими документами являются документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов (то есть налоговые расчеты, налоговые декларации, ведомости, кассовые документы, платежные поручения, квитанции к кассовым ордерам и т.д.).
Вместе с тем НК РФ также предусматривается обязанность налоговых агентов по представлению документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Так, пунктом 2 ст.230 НК РФ установлено, что налоговые агенты ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за этот налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица".
Индивидуальные предприниматели наравне с иными налогоплательщиками и плательщиками налогов и сборов несут ответственность за налоговые правонарушения.
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом РФ установлена ответственность.
При совершении налогового правонарушения признаются две формы вины: умышленное противоправное деяние и противоправное деяние по неосторожности. Умышленным правонарушением признается тогда, когда лицо, его совершившее, осознало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий). Налоговое правонарушение считается совершенным по неосторожности, если лицо, его допустившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя должно было и могло это осознать.
Налоговый кодекс предусматривает обстоятельства, смягчающие и отягощающие ответственность за совершение налогового правонарушения. К обстоятельствам, смягчающим ответственность, относятся:
совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
совершение правонарушения под влияние угрозы или принуждения, либо в силу материальной, служебной и иной зависимости;
иных обстоятельств, признанных судом смягчающими.
Обстоятельствами, отягощающими ответственность, считаются налоговые правонарушения, совершенные лицами, ранее привлекаемые к ответственности за аналогичные правонарушения.
Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлен в три года. Налоговые санкции служат мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, и применяется в виде денежных взысканий (штрафов). Размер штрафа при наличии смягчающих обстоятельств уменьшается не менее чем в 2 раза по сравнению с установленными, а при наличии отягощающих обстоятельств увеличиваются на 100%.
В НКРФ предусмотрены 6 видов налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. (табл. 1)
Таблица 1.
| Виды нарушения | Штраф | Но не менее | Но не более |
| Уклонение от постановки на учет в налоговом органе | 10% дохода, полученного в течение периода уклонения | 20 тыс. руб. | − |
| Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке | 5 тыс. руб. | − | − |
| Непредставление налоговой декларации в налоговый орган | 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня установленного для ее представления | 100 рублей | 30% |
| Неуплата или неполная уплата налога при неправильном исчислении налога | 20% неуплаченных сумм налога | − | − |
| Непредставление налоговому органу сведений для осуществления налогового контроля | 50 рублей за каждый непредставленный документ | − | − |
При нарушении сроков уплаты налогов и сборов налогоплательщик обязан уплачивать пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по оплате налогов и сборов. Процентная ставка пеней принимается 1/300 действующей в данное время ставки рефинансирования ЦБ РФ.
В ООО "Прогресс" за отчетный период (квартал) реализация составила:
| Месяцы | Выручка, включая НДС, тыс. руб. |
| Январь | 215 |
| Февраль | 313 |
| Март | 213 |
| Итого за 1 квартал | 741 |
В отчетном периоде были приобретены материалы, производственный инструмент на сумму 124 тыс. руб. (в том числе НДС), оплачены аренда в сумме 16 тыс. руб. (с НДС) и сделана предоплата за услуги по размещению рекламы в сумме 2 тыс. руб. (включая НДС).
Внереализационные расходы составили 16 тыс. руб. Затраты на приобретение основных средств (со сроком полезного использования три года), введенных в эксплуатацию с 1 февраля отчетного квартала, составили 116 тыс. рыб. (с НДС). Общая стоимость имущества на 1 января отчетного периода составила 17 тыс. руб., в том числе в организации эксплуатируются основные средства: со сроком полезного использования три года остаточной стоимостью 11 тыс. руб. и сроком полезного использования 11 лет остаточной стоимостью 6 тыс. руб. Имеются 4 легковых автомобиля:
два - мощностью 90 л. с. (налоговая ставка 5 руб. за 1 л. с)
два - мощностью 102 л. с. (налоговая ставка 7 руб. За 1 л. с)
Списочная численность работников составила 6 человек, из них 4 человека имеют по 1 ребенку в возрасте 18 лет. Расходы на заработную плату составила 56 тыс. руб. Доход каждого работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысили 40 тыс. руб. Организация отнесена к 1-й группе профессионального риска.
Налогоплательщиком были допущены следующие нарушения налогового законодательства:
Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней.
Непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль.
Неполная уплата суммы НДС.
Рассчитать за отчетный квартал:
Налоговые обязательства при общем режиме налогообложения
НДС к уплате в бюджет
Сумму амортизационных отчислений
Налог на имущество организаций
Транспортный налог
Налог на доход с физических лиц
Единый социальный налог
Налог на прибыль. Распределить его по бюджетам
Налоговые обязательства при упрощенной системе налогообложения.