| 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 кварта | итого | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Доходы от реализации | 860 034 | 1 720 068 | 2 580 102 | 3 440 136 | 3 440 136 |
| Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации | 783 431 | 1 566 244 | 2 348 438 | 3 126 300 | 3 126 300 |
| Итого прибыль (убыток) | 76 603 | 153 824 | 231 665 | 313 836 | 313 836 |
| Налоговая база | |||||
| в федеральный бюджет | 76 603 | 153 824 | 231 665 | 313 836 | 313 836 |
| в бюджет субъекта Российской Федерации | 76 603 | 153 824 | 231 665 | 313 836 | 313 836 |
| в местный бюджет | 76 603 | 153 824 | 231 665 | 313 836 | 313 836 |
| Ставка налога на прибыль - всего (%) | 24% | 24% | 24% | 24% | 24% |
| в том числе: | |||||
| в федеральный бюджет | 6,50% | 6,50% | 6,50% | 6,50% | 6,50% |
| в бюджет субъекта Российской Федерации | 17,50% | 17,50% | 17,50% | 17,50% | 17,50% |
| Сумма исчисленного налога на прибыль - всего | 18 385 | 36 918 | 55 599 | 75 321 | 75 321 |
| в том числе: | |||||
| в федеральный бюджет | 4 979 | 9 999 | 15 058 | 20 399 | 20 399 |
| в бюджет субъекта Российской Федерации | 13 405 | 26 919 | 40 541 | 54 921 | 54 921 |
| Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего | 18 385 | 36 918 | 55 599 | 75 321 | 75 321 |
| Сумма авансовых платежей подлежащая уплате за отчетный (налоговый период) - всего | 18 385 | 18 533 | 18 682 | 19 721 | 75 321 |
Получаем, что после оптимизации стоимости имущества налог на имущество снизился на 15 400 руб. и составила 89 100 руб., а налог на прибыль снизился на 116 304 руб. и составил 75 321 руб. (таблица 15).
Таблица 15 - График налоговых обязательств и налоговых платежей
| 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал | 1 кв. след. года | Всего за год (р) | ||||||||||||
| Налог Дата | январь | февраль | март | апрель | май | июнь | июль | август | сентябрь | октябрь | ноябрь | декабрь | январь | Вид | |||
| НДС | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 407784 | обязательство | |||
| 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 407784 | платеж | ||||
| Налог на прибыль | 18 385 | 36 918 | 55 599 | 75 321 | 75321 | обязательство | |||||||||||
| 18 385 | 18 533 | 18 682 | 19 721 | 75321 | платеж | ||||||||||||
| НДФЛ | 6852 | 13708 | 20767 | 27908 | 35251 | 42626 | 50288 | 57950 | 65612 | 73274 | 80936 | 88598 | 88598 | обязательство | |||
| 6852 | 6856 | 7059 | 7141 | 7343 | 7375 | 7662 | 7662 | 7662 | 7662 | 7662 | 7662 | 88598 | платеж | ||||
| Налог на имущество | 24131 | 47644 | 70538 | 89100 | 89100 | обязательство | |||||||||||
| 24131 | 23513 | 22894 | 18563 | 89100 | платеж | ||||||||||||
| ЕСН | 14746 | 29492 | 44238 | 58984 | 73730 | 88476 | 103222 | 117968 | 132714 | 147460 | 162206 | 176952 | 176952 | обязательство | |||
| 14746 | 29492 | 44238 | 58984 | 73730 | 88476 | 103222 | 117968 | 132714 | 147460 | 162206 | 176952 | 176952 | платеж | ||||
| ИТОГО | 837755 | обязательство | |||||||||||||||
| 837755 | платеж | ||||||||||||||||
Налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты является следствием налоговой политики государства, качественной характеристикой системы налогов. Сегодня в России нет общепринятой методологии исчисления величины налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты.
Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40% от дохода.
Уровень налогового бремени в Российской Федерации предприятий работающих по общей системе налогообложения составляет от 2 до 70% от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием.
Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношениях всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах).
ННорн = НП / (В + ВД) * 100%, (3)
где ННорн - налоговая нагрузка на предприятие при применении общего режима налогообложения;
НП - общая сумма всех начисленных налогов;
В - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
ВД - внереализационные доходы.
Преимущества: выявляет долю налогов в выручке от реализации Недостаток: не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к не учитывает структуру налогов в выручке.
Расчет налоговой нагрузки (НН) до оптимизации налоговых обязательств:
ННорн = 969 459/ (338 280 * 12) * 100% = (969 459/4 059 360) * 100 = 23,9%
Расчет налоговой нагрузки (НН) после оптимизации налоговых обязательств:
ННорн = 969 459/ (338 280 * 12) * 100% = (837 755/4 059 360) * 100 = 20,6%
Вывод: Налоговая нагрузка до оптимизации налоговых обязательств составляла 23,9%. В результате оптимизации стоимости имущества данного предприятия налоговая нагрузка снизилась до 20,3%.
Целью настоящей работы было теоретическое и практическое исследование оптимизации стоимости имущества в налоговом менеджменте на примере условного предприятия, с целью снижения налоговой нагрузки.
В первой части курсовой работы рассмотрены понятие налогового менеджмента его задачи, функции, структурные элементы, основные методы минимизации налоговых отчислений. Во второй части рассмотрено имущество как объект налогообложения, способы оптимизация стоимости имущества, такие как переоценка имущества, различные способы начисления амортизации, операции лизинга.
В третьей части дана краткая характеристика предприятия, описана его организационно-правовая форма, структура, дана характеристика оказываемых услуг.
Рассчитаны налоговые обязательства предприятия по следующим налогам: ЕСН, НДС, НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущество. Составлен график налоговых обязательств и налоговых платежей. Затем проведен расчет планируемых налоговых обязательств с учетом оптимизации стоимости имущества, с помощью переоценки основных средств предприятия и пересчета амортизации с помощью метода уменьшающегося остатка. Снова составлен график налоговых обязательств и налоговых платежей.
Определена налоговая нагрузка до и после оптимизации стоимости имущества. В результате проведенной работы было выявлено, что предприятие работает по общей схеме уплаты налогов. Сумма начисленных налогов до оптимизации стоимости имущества составляла 969 459 руб., в том числе 104 500 руб. налог на имущество и 191 625 руб. налог на прибыль.
Налоговая нагрузка соответствовала 23,9%, что приемлемо для торговых предприятий. После проведения оптимизации стоимости имущества общая сумма налогов снизилась до 837 755 руб., в том числе 89 100 руб. налог на имущество и 75 321 руб. налог на прибыль. Налоговая нагрузка снизилась до 20,6%.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (ред. от 18.12.2006 № 232-ФЗ, от 29.12.2006 № 257-ФЗ)
2. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие - М.: Ось, 2003. - 496 с.: ил.
3. Катаев В.И. Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы: Учебно-методический комплекс - Ульяновск: УлГТУ, 2005. - 127 с.: ил.
4. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 1999.
5. Оптимизация и минимизация налогообложения: Практическое руководство / Под ред. Белоусова С.В. - М.: Вершина, 2006. - 128 с.: ил.
6. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Под ред. акад. Поляка Г.Б. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 527 с.
7. Данилин В.В. Оптимизация налога на имущество организации через договоры // "Налоговый учет для бухгалтера", 2005г - № 4
8. Илюшечкин А. Когда сближение налогов невыгодно // "Учет. Налоги. Право", 2006г. - № 25
9. Кирюшина И. Налог на имущество - 2006: что принес нам год уходящий // Ежемесячный журнал "Новая бухгалтерия" - 2006 г. № 11.
10. Леонов Ю. В Оптимизация налога на имущество с помощью договоров лизинга // "Главбух", 2005г. - № 24 9
11. Митюкова Э.С. Налог на имущество по новым правилам // "Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006г. - №2
12. Парфус В.О. Безопасность в будущем как главный критерий эффективности налоговой оптимизации в настоящем // Финансовый менеджмент, 2006г. - №6, с.88-99
13. Петров А.В. Берегите собственность от налогов // "Московский бухгалтер", - 2006г. - №17
14. Подкопаев А.П. Понятие, место и роль налогового менеджмента в системе управления корпоративными финансами // "Соискатель" - приложение журнала "Труд и социальные отношения". - 2007. № 1. - 0,5 п. л.
15. Подкопаев А.П. Обзор и оценка методов, используемых в корпоративном налоговом менеджменте // Экономика и управление в современных российских условиях: теоретические и практические аспекты: Сб. научных статей. - М.: Издательство "Перспектива", 2006. - 0,5 п. л.
16. Сучков В. Оптимизация налога на имущество предприятий // Журнал "Финансовый директор", 2004г. - №6
17. Трунина Т.Н. Операции с амортизируемым имуществом: бухгалтерский и налоговый учет // "Аудитор" - 2005г. - №10
18. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность // Финансовый менеджмент. 2002. - №2