| 1 квартал | Полугодие | 9 месяцев | Год | |
| Налоговая база | 4 937 500,00 | 4 875 000,00 | 4 812 500,00 | 4 750 000,00 |
| Налоговая ставка (%) | 2, 20% | 2, 20% | 2, 20% | 2, 20% |
| Сумма налога за налоговый период | 108625,00 | 107250,00 | 105875,00 | 104500,00 |
| Сумма авансового платежа | 27156,25 | 26812,50 | 26468,75 | 24062,50 |
5. Налог на прибыль - налоговый период календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода - исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (таблица 9).
Примем допущение, что у рассматриваемого предприятия за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, и перечисление налога будем производить квартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода [1].
Таблица 9 - Расчет налога на прибыль организации
| 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 кварта | итого | |
| Доходы от реализации | 860 034 | 1 720 068 | 2 580 102 | 3 440 136 | 3 440 136 |
| Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации | 661 456 | 1 322 569 | 1 983 338 | 2 641 700 | 2 641 700 |
| Итого прибыль (убыток) | 198 578 | 397 499 | 596 764 | 798 436 | 798 436 |
| Налоговая база | |||||
| в федеральный бюджет | 198 578 | 397 499 | 596 764 | 798 436 | 798 436 |
| в бюджет субъекта Российской Федерации | 198 578 | 397 499 | 596 764 | 798 436 | 798 436 |
| в местный бюджет | 198 578 | 397 499 | 596 764 | 798 436 | 798 436 |
| Ставка налога на прибыль - всего (%) | 24% | 24% | 24% | 24% | 24% |
| в том числе: | |||||
| в федеральный бюджет | 6,50% | 6,50% | 6,50% | 6,50% | 6,50% |
| в бюджет субъекта Российской Федерации | 17,50% | 17,50% | 17,50% | 17,50% | 17,50% |
| Сумма исчисленного налога на прибыль - всего | 47 659 | 95 400 | 143 223 | 191 625 | 191 625 |
| в том числе: | |||||
| в федеральный бюджет | 12 908 | 25 837 | 38 790 | 51 898 | 51 898 |
| в бюджет субъекта Российской Федерации | 34 751 | 69 562 | 104 434 | 139 726 | 139 726 |
| Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего | 47 659 | 95 400 | 143 223 | 191 625 | 191 625 |
| Сумма авансовых платежей подлежащая уплате за отчетный (налоговый период) - всего | 47 659 | 47 741 | 47 824 | 48 401 | 191 625 |
Таблица 10 - График налоговых обязательств и налоговых платежей
| 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал | 1 кв. след. года | Всего за год (р) | ||||||||||||
| Налог Дата | январь | февраль | март | апрель | май | июнь | июль | август | сентябрь | октябрь | ноябрь | декабрь | январь | Вид | |||
| НДС | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 407784 | обязательство | |||
| 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 33982 | 407784 | платеж | ||||
| Налог на прибыль | 47659 | 95400 | 146223 | 191625 | 191625 | обязательство | |||||||||||
| 47659 | 47741 | 47824 | 48401 | 191625 | платеж | ||||||||||||
| НДФЛ | 6852 | 13708 | 20767 | 27908 | 35251 | 42626 | 50288 | 57950 | 65612 | 73274 | 80936 | 88598 | 88598 | обязательство | |||
| 6852 | 6856 | 7059 | 7141 | 7343 | 7375 | 7662 | 7662 | 7662 | 7662 | 7662 | 7662 | 88598 | платеж | ||||
| Налог на имущество | 27156,25 | 53969 | 80438 | 104500 | 104500 | обязательство | |||||||||||
| 27156,25 | 26812,50 | 26468,75 | 24062,50 | 104500 | платеж | ||||||||||||
| ЕСН | 14746 | 29492 | 44238 | 58984 | 73730 | 88476 | 103222 | 117968 | 132714 | 147460 | 162206 | 176952 | 176952 | обязательство | |||
| 14746 | 29492 | 44238 | 58984 | 73730 | 88476 | 103222 | 117968 | 132714 | 147460 | 162206 | 176952 | 176952 | платеж | ||||
| ИТОГО | 969459 | обязательство | |||||||||||||||
| 969459 | платеж | ||||||||||||||||
Для данного предприятия можно применить следующие методы оптимизации стоимость имущества:
1. Методы переоценки основных средств - отразим в учетной политике, что переоценка проводится при помощи привлечения независимого оценщика.
На балансе предприятия числится основные средства на сумму 5 000 тыс. руб. Они разделены на три однородные группы, одну из них составляет - оборудование на сумму 2 000 тыс. руб.
Переоценка данного имущества составила 1 500 тыс. руб., т.е. его стоимость приведена к рыночной.
2. Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения равным 2 (предприятие относится к числу малых).
Нужно обратить внимание на то, что для налогообложения прибыли переоценка основных средств не учитывается. Увеличилась в результате переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, амортизацию в налоговом учете начисляют исходя из их прежней стоимости (табл.14) [1].
Налогом на имущество облагается остаточная стоимость основных средств уже с учетом их переоценки, т.е. необходимо пересчитать амортизацию (таблице 11).
Таблица 11. Расчет амортизации основных фондов с учетом переоценки
| № | Наименование основного средства | Срок полезного использования, лет | На. * Кускорения | Первоначальная стоимость, руб. | Годовая сумма амортизации | Ежемесячная сумма амортизации |
| 1 | Здание заводоуправления | 10 | 20% | 2 300 000 | 460000 | 38333,33 |
| 2 | Здание цеха | 10 | 20% | 1 500 000 | 300000 | 25000 |
| 3 | Оборудование | 10 | 20% | 700 000 | 140000 | 11666,67 |
| Итого | 5 000 000 | 900 000 | 75 000 | |||
Таблица 12 - Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период с учетом переоценки
| По состоянию на: | Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения | |
| Всего | В том числе стоимость недвижимого имущества | |
| 01. янв | 4 500 000,00 | 3 800 000,00 |
| 01. фев | 4 425 000,00 | 3 736 666,67 |
| 01. мар | 4 350 000,00 | 3 673 333,33 |
| 01. апр | 4 275 000,00 | 3 610 000,00 |
| за 1 кв | 4 387 500,00 | 3 705 000,00 |
| 01. май | 4 200 000,00 | 3 641 666,67 |
| 01. июн | 4 125 000,00 | 3 578 333,33 |
| 01. июл | 4 050 000,00 | 3 515 000,00 |
| за полугодие | 4 275 000,00 | 3 650 714,29 |
| 01. авг | 3 975 000,00 | 3 587 380,95 |
| 01. сен | 3 900 000,00 | 3 524 047,62 |
| 01. окт | 3 825 000,00 | 3 460 714,29 |
| за 9 мес | 4 162 500,00 | 3 612 714,29 |
| 01. ноя | 3 750 000,00 | 3 549 380,95 |
| 01. дек | 3 675 000,00 | 3 486 047,62 |
| 01. янв | 3 600 000,00 | 3 422 714,29 |
| за год | 4 050 000,00 | 3 583 483,52 |
Таблица 13 - Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)
| 1 квартал | Полугодие | 9 месяцев | Год | |
| Налоговая база | 4 387 500,00 | 4 275 000,00 | 4 162 500,00 | 4 050 000,00 |
| Налоговая ставка (%) | 2, 20% | 2, 20% | 2, 20% | 2, 20% |
| Сумма налога за налоговый период | 96525,00 | 94050,00 | 91575,00 | 89100,00 |
| Сумма авансового платежа | 24131,25 | 23512,50 | 22893,75 | 18562,50 |
Таблица 14 - Расчет суммы налога на прибыль организации