Единый налог с базы "доходы". В этом случае сумма единого налога составляет 6 процентов от лизингового платежа. Получается, что сумма, которую пользующееся имуществом предприятие экономит на налоге на прибыль, больше, чем единый налог "упрощенщика".
Единый налог с базы "доходы минус расходы". В такой ситуации доходами также являются лизинговые платежи.
По общему правилу основные средства списываются при "упрощенке" на расходы единовременно. Однако Минфин России в Письме от 16 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/79 утверждает, что имущество, переданное в лизинг, списать на расходы на основании п.3 ст.346.16 НК РФ нельзя. Ведь оно учитывается на счете 03. К материальным затратам такой объект тоже не отнести, так как это капитальные вложения.
Поэтому минфиновцы уверены, что налогооблагаемую базу "упрощенщика" можно уменьшить на стоимость объекта лишь в том периоде, когда лизингополучатель выкупит основное средство.
Отметим, что эту точку зрения можно считать спорной. Ведь исходя из понятия основных средств, которое дано в ПБУ 6/01, объекты, переданные в лизинг, можно также считать основными средствами, а потому списывать их единовременно на расходы при "упрощенке". Однако правомерность данного подхода наверняка придется отстаивать в суде. Но если Минфин реализует свои планы по внесению изменений в ПБУ 6/01, то эта проблема должна исчезнуть. Ведь если доходные вложения в материальные активы будут четко приравнены к основным средствам, то и затраты организации-лизингодателя можно учитывать так же, как расходы на приобретение основных средств. А именно списывать всю сумму в момент ввода имущества в эксплуатацию - на практике это день, когда объект передается лизингополучателю.
Но надо учитывать следующее. Стоимость основного средства больше, чем годовой лизинговый платеж. Поэтому если организация не занимается другой деятельностью, кроме передачи имущества в лизинг по описываемой схеме, то налоговая база у нее получится отрицательной. В таком случае ей придется уплатить минимальный налог, как того требует п.6 ст.346.18 Налогового кодекса РФ. Это 1% от доходов. А на сумму убытка, которая будет числиться за "упрощенщиком", можно уменьшить его налоговую базу следующих периодов (п.7 ст.346.18 НК РФ). Но не более чем на 30%.
Какая система более выгодна для применения, можно определить только в каждом конкретном случае. В частности, это зависит от того, есть ли у "упрощенщика" другие доходы и расходы, кроме лизинговых платежей и затрат на основное средство. Если у организации поступления намного превышают затраты, то выгоднее выбрать базу "доходы". В случае, когда разница между доходами и расходами невелика, то лучше платить налог с этой разницы. Но тут еще надо учитывать пенсионные взносы. Ведь фирмы, которые платят налог по схеме "доходы минус расходы", просто включают пенсионные взносы в состав затрат. А организации, считающие единый налог с дохода, вправе уменьшить сам налог на взносы в ПФР, но не более чем на 50 процентов.
НДС. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками этого налога. Поэтому "входной" НДС при покупке имущества принять к вычету невозможно. То есть возникают дополнительные потери. Но в то же время этот НДС будет уменьшать единый налог у тех, кто использует базу "доходы минус расходы" [10].
Оптимизация с помощью возвратного лизинга. В принципе снизить налог на имущество можно, даже если предприятие уже владеет основным средством. Сделать это позволяет договор возвратного лизинга, в рамках которого происходит следующее. Предприятие передает деньги организации-"упрощенщику", а затем продает ей свое имущество. Таким образом, актив выводят с баланса предприятия. И тут же организация по договору лизинга передает объект его бывшему хозяину.
Право совершать подобные операции прописано в п.1 ст.4 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". Однако эта схема заинтересует налоговиков, особенно если деньги передаются с помощью целевого финансирования или займа.
Минусы лизинговых схем. Налоговый учет лизинговых платежей. Минфин России в своем Письме от 9 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/348 придерживается следующей позиции. Средства, направленные на выкуп имущества, предприятие не может включать в текущие расходы. Такие суммы собираются на счете 08. И только когда к арендатору перейдет право собственности на объект, его начинают амортизировать в обычном порядке, предусмотренном ст.256-259 НК РФ. Но данная ситуация законодательством прописана недостаточно четко. Ведь в п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ сказано, что лизинговые платежи относятся к прочим расходам, связанным с реализацией. А п.1 ст.28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" позволяет включать выкупную цену в состав лизинговых платежей. Поэтому налогоплательщик может оспорить мнение чиновников. Но не исключено, что в этом случае свою правоту придется отстаивать в суде.
Размер лизинговых платежей и выкупной цены. Эффективность оптимизации зависит от размера лизингового платежа, поэтому имеет смысл его увеличить. Но при этом нельзя забывать, что к слишком высокой стоимости лизинга инспекторы могут применить ст.40 Налогового кодекса РФ и доначислить предприятию налог, пени и штрафы исходя из рыночной цены. Однако отметим, что на самом деле в данной ситуации применить ст.40 проверяющим будет очень сложно. Ведь сумма лизинговых платежей зависит от многих факторов. Например, это вид имущества, срок лизинга, комиссия лизингодателя и т.д. Поэтому определить рыночную цену такой услуги, как лизинг, непросто. Но негативным моментом является тот факт, что действия инспекторов, возможно, придется оспаривать в суде [3, с.108].
Ограничения "упрощенщика". Необходимо отслеживать, какова стоимость перешедших к будущему лизингодателю активов, чтобы организация не потеряла права применять "упрощенку". Доход по итогам отчетного или налогового периода не должен превышать 15 000 000 руб. (с 1 января 2006 г. - 20 000 000 руб.), а остаточная стоимость основных средств - 100 000 000 руб. Иначе придется перевести организацию на общую систему налогообложения.
В последнее время договоры лизинга попали под пристальное внимание налоговиков. Есть вероятность того, что такую лизинговую сделку инспекторы признают притворной. Правда, законодательно уклонение от уплаты налогов не определено. И действует принцип: "что не запрещено, то разрешено". Тем не менее стоит быть готовым доказать экономическую целесообразность сделки. А потому сначала надо просчитать все возможные риски и соотнести их с выгодами. И только потом принимать решение о претворении схемы в жизнь [5, с.96].
ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ: Основным направлением деятельности предприятия - производство изделий из бетона для использования в строительстве.
На сегодняшний день предприятие работает по нескольким направлениям:
производство изделий из бетона (тротуарной плитки);
производство и продажа оборудования, расходных материалов, компонентов;
продажа добавок для бетона, строительного оборудования для бетонного производства и укладки брусчатки и другого оборудования.
Фирма постоянно изучает потребности строительного рынка, постоянно участвует в международных и национальных выставках, активно внедряет новые технологии по производству строительных материалов, и проводит широкую рекламную компанию по продвижению их на рынке.
Таблица 1 - Штатное расписание предприятия (вариант 2110):
| № | Должность | ФИО | Оклад | Вариант 2119 | Р/к 25% | Итого оклад |
| 1 | Директор | Иванов И.И. | 5559,00 | 7669,00 | 1917,25 | 9586,25 |
| 2 | Заместитель директора | Петров П.П. | 4449,00 | 6559,00 | 1639,75 | 8198,75 |
| 3 | Главный бухгалтер | Сидоров С.С. | 4399,00 | 6509,00 | 1627,25 | 8136,25 |
| 4 | Заведующий складом | Степанова С.С. | 1199,00 | 3309,00 | 827,25 | 4136,25 |
| 5 | Начальник цеха | Семенов С.С. | 3369,00 | 5479,00 | 1369,75 | 6848,75 |
| 6 | Мастер | Сергеева С.С. | 2229,00 | 4339,00 | 1084,75 | 5423,75 |
| 7 | Рабочий | Гаврилов Г.Г. | 1199,00 | 3309,00 | 827,25 | 4136,25 |
| 8 | Рабочий | Александрова А.А. | 1199,00 | 3309,00 | 827,25 | 4136,25 |
| 9 | Рабочий | Алексеев А.А. | 1179,00 | 3289,00 | 822,25 | 4111,25 |
| 10 | Рабочий | Федорова Ф.Ф. | 1179,00 | 3289,00 | 822,25 | 4111,25 |
| Итого | 25960,00 | 47060,00 | 11765,00 | 58825,00 | ||
Таблица 2 - Баланс предприятия на 01 января
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
| статьи | тыс. руб. | статьи | тыс. руб. |
| 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | 4. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | ||
| - основные средства | 5 000 | - уставной капитал | 10 000 |
| в т. ч здания | 2 300 | ||
| оборудование | 2 000 | ||
| транспортные средства | 700 | ||
| - нематериальные активы | 50 | - резервный капитал | |
| - незавершенные капитальные вложения | 550 | - специальные фонды | |
| - долгосрочные финансовые вложения | 1 000 | - нераспределенная прибыль | 500 |
| 2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | 6. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ | ||
| - материалы | 2 000 | ||
| - малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | - расчеты с поставщиками и подрядчиками | 2000 | |
| - незавершенное производство | 2 500 | - прочие обязательства | |
| - налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям | 333 | ||
| - касса | 100 | ||
| - расчетный счет | 467 | ||
| - краткосрочные финансовые вложения | 200 | ||
| - дебиторская задолженность | 300 | ||
| БАЛАНС | 12 500 | БАЛАНС | 12 500 |
Таблица 3 - Предприятие ежемесячно осуществляет следующие хозяйственные операции: