Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 30 000 руб.
3. На расчетный счет поступила выручка от покупателей за проданную продукцию в сумме 40 000 руб.
Дебет счета 51 «Расчетные счета» = 40 000 руб.
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями» = 40 000 руб.
4. Поступил на расчетный счет краткосрочный кредит банка в сумме 50 000 руб.
Дебет счета 51 «Расчетные счета» = 50 000 руб.
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» = 50 000 руб.
5. Из кассы поступила выручка за проданные товары в сумме 400 рублей.
Дебет счета 51 «Расчетные счета» = 400 руб.
Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 = 400 руб.
6. Перечислена задолженность кредиторам в сумме 5 000 руб.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 9 «Расчеты по прочим операциям» = 5 000 руб.
Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 5 000 руб.
7. Погашены проценты за краткосрочный кредит банку в сумме 1 000 руб.
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - проценты = 1 000 руб.
Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 1 000 руб.
8. Перечислена задолженность финансовым органам по платежам в бюджет в сумме 4 500 руб.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 4 500 руб.
Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 4 500 руб.
9. Погашен частично краткосрочный кредит в сумме 25 000 руб.
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» = 25 000 руб.
Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 25 000 руб.
10. Перечислена задолженность по социальному страхованию и социальному обеспечению в сумме 12 500 руб.
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению» = 12 500 руб.
Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 12 500 руб.
11. Получено в кассу для выплаты заработной платы рабочим и служащим в сумме 35 000 руб.
Дебет счета 50 «Касса» субсчет 1 = 35 000 руб.
Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 35 000 руб.
Клиент банка может предъявлять претензии к банку: За несвоевременное (позднее следующего дня получения соответствующего документа) или неправильное списание средств со счета клиента-плательщика, а также за несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающихся клиенту-получателю, владелец вправе потребовать от банка уплатить штраф в размере 0,5 % от несвоевременно зачисленной (списанной) суммы за каждый день задержки (просрочки) платежей отразив в учете предъявленную претензию проводкой:
Дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям».
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
Синтетический учет по счету 51 «Расчетные счета» осуществляется в Главной книге, а аналитический учет при мемориально-ордерной форме учета - в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме - в журнале-ордере № 2-АПК.
На лицевой стороне журнала-ордера отражаются записи по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с дебетуемыми счетами. На обратной стороне журнала-ордера в виде ведомости производятся записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитуемыми счетами. В журнале-ордере № 2-АПК и ведомости записи производятся ежемесячно в хронологической последовательности.
До переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журналу-ордеру № 2-АПК сверяют; по счету 50 «Касса» - с данными дебетовых оборотов (ведомости) к журналу-ордеру № 1-АПК; по счету 55 «Специальные счета в банках» - с дебетовыми оборотами (ведомости) к журналу-ордеру № 3-АПК; по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - с журналом-ордером № 7; по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - журнала-ордера № 6-АПК; по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» - ведомостей № 32-АПК и 37-АПК и т.д.
Данные из ведомости дебетовых оборотов сверяют по счету 50 «Касса» - с данными журнала-ордера № 1-АПК; по счетам 55, 57 - журнала-ордера № 3-АПК, по счетам 62 и 90 - журнала-ордера № 11-АПК, по счету 66 - журнала-ордера № 4-АПК и т.д.
После произведенной сверки итогов по дебету и кредиту счета 51 «Расчетные счета» переносится оборот по кредиту общей суммой в графу «Оборот по кредиту», а данные по дебету счета переносятся по каждой отдельной сумме с корреспондируемых счетов и в целом итог записывается в графу «Оборот по дебету».
На последней странице журнала-ордера № 2-АПК указывают дату завершения записей и переноса в Главную книгу и заверяют подписями исполнитель и главный бухгалтер.
Схемы корреспонденции счетов по учету операций на расчетных счетах банках представлены в таблице 11.
Таблица 11 - Бухгалтерские записи в журнале-ордере № 2 СПК « Печатники» за март 2007 г.
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Суммы, руб. | |
| дебет | кредит | |||
| 1. | Поступило на счет в банке из кассы Хозяйства | 51 | 50 | 500 |
| 2. | Денежные средства, числившиеся в пути, поступили на расчетный счет | 51 | 57 | 4 187 |
| 3. | Поступили деньги от покупателей | 51 | 62 | 21 680 |
| 4. | Возвращены деньги от поставщиков | 51 | 60 | 2 724 |
| 5. | Поступили деньги банковского кредита | 51 | 66 | 5 000 |
| 6. | Поступило целевое финансирование из бюджета | 51 | 86 | 15 000 |
| 7. | Поступили деньги от продажи имущества | 51 | 91 | 28 400 |
| 8. | Поступили деньги в счет чрезвычайных доходов | 51 | 99 | 2 590 |
| 9. | Получение денег с расчетного счета в кассу | 50 | 51 | 1 500 |
| 10. | Погашение кредиторской задолженности поставщикам | 62 | 51 | 12 920 |
| 11. | Погашение кредиторской задолженности покупателям | 60 | 51 | 1 326 |
3.3 Анализ отчетности хозяйства о движении денежных средств и выявление ошибок при ее составлении
Также как и во многих других сельхозпредприятиях СПК « Печатники» два раза в год - за 6 месяцев и нарастающим итогом за 12 месяцев составляет отчет о движении денежных средств по установленной форме. В 2003 г. форма данного отчета претерпела некоторые измерения, хотя содержание отчета, можно сказать, сохранилось. Приказом Минфина от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в ред. от 31.12.2004 № 135н устанавливается обязательная форма сдачи отчетности по движению денежных средств.
Как и в предыдущие годы, отчет о движении денежных средств должен составляться исходя из сальдо и оборотов по счетам учета этих активов - дебету и кредиту счетов 50, 51, 55 в корреспонденции со счетами, отражающими источники поступления средств или направления их расходования. В первом случае, когда задействованы дебеты счетов 50, 51, 55, отражаются средства, полученные от покупателей и заказчиков (в т.ч. при погашении ими дебиторской задолженности), из бюджета (в виде субсидий или кредитов), за счет страховых возмещений утраченных ценностей, прочих поступлений. Во втором случае, когда задействован кредит счетов 50, 51 и 55, отражаются средства, израсходованные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, на оплату труда, выплату процентов, расчеты по налогам и сборам, на командировочные и прочие расходы.
Поступление и расходование денежных средств должны распределяться между тремя видами деятельности: текущей (т.е. основной), связанной с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг); инвестиционной, связанной с продажей объектов, основных средств и их приобретением; финансовой, связанной с поступлениями от кредитов и займов и их погашением. При этом требуется отдельно показать поступление и расходование денежных средств в наличной форме, а также при использовании векселей.
В табл.12 в качестве примера и объекта для анализа приводится копия отчета Хозяйства о движении его денежных средств за 2006 и 2007 гг.
Таблица 12 - Копия отчета о движении денежных средств СПК « П ечатники» за 2006 и 2007 гг.
| Показатель | За отчетный год (2005 г.) | За аналогичный период предыдущего года | |
| Наименование | код | ||
| Остаток денежных средств на начало отчетного года | 100 | 28 | 18 |
| Движение денежных средств по текущей деятельности | |||
| Средства, полученные от покупателей, заказчиков | 110 | 22345 | 21913 |
| из них погашение дебиторской задолженности | 111 | 75 | 71 |
| Полученные бюджетные субсидии | 120 | 794 | 818 |
| Полученное страховое возмещение | 130 | 127 | 473 |
| Прочие поступления | 140 | 2761 | 5760 |
| Денежные средства, направленные: | |||
| на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов | 150 | (11647) | (12591) |
| на оплату труда | 160 | (4563) | (4268) |
| на выплату дивидендов, процентов | 170 | (4742) | |
| на расчеты по налогам и сборам | 180 | (2545) | (2020) |
| на командировочные расходы | 182 | ( ) | |
| на обучение кадров | 183 | ( ) | |
| на прочие расходы | 184 | (7794) | (6149) |
| Чистые денежные средства от текущей деятельности (стр.110+120+130+140+150+160+170+180+182+183+184) | 200 | -447 | -806 |
| Движение денежных средств по инвестиционной деятельности | |||
| Выручка от продажи объектов основных средств и иного аналогичного имущества | 210 | - | - |
| Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений | 220 | - | - |
| Полученные дивиденды | 230 | - | - |
| Полученные проценты | 240 | - | - |
| Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям (без суммы процентов) | 250 | - | - |
| Прочие поступления | 260 | - | - |
| Приобретение дочерних организаций | 280 | ( ) | - |
| Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов | 290 | ( ) | - |
| Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений | 300 | ( ) | ( ) |
| Займы, предоставленные другим организациям | 310 | ( ) | ( ) |
| Прочие расходы | 320 | ( ) | ( ) |
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности (стр.210+220+230+240+250+260+280+290+300+310+320) | 340 | - | ( ) |
| Движение денежных средств по финансовой деятельности | ( ) | ||
| Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг | 350 | - | - |
| Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями | 360 | 15647 | |
| из них банками | 365 | - | - |
| Прочие поступления | 370 | - | - |
| Погашений займов и кредитов (без процентов) | 380 | (14856) | - |
| Погашение обязательств по финансовой аренде | 390 | ( ) | - |
| Прочие расходы | 400 | ( ) | ( ) |
| Чистые денежные средства от финансовой деятельности (стр.350+360+370+380+390+400) | 410 | 791 | ( ) |
| Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (стр.200+340+410) | 420 | 344 | ( ) |
| Остаток денежных средств на конец отчетного года (стр.100+420) | 430 | 372 | - |
| Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю | 440 | - | - |
| СПРАВОЧНО. | - | ||
| Получено наличными денежными средствами | 450 | 25459 | 13058 |
| в том числе по текущей деятельности | 460 | 25459 | 13058 |
| Выплачено наличными денежными средствами | 470 | 25459 | 13058 |
| в том числе по текущей деятельности | 475 | 25459 | 13058 |
| Получено векселей | 480 | - | - |
| Выплачено векселями | 490 | - | - |
| Доходы (дисконт) по векселям | 500 | - | - |
Анализируя данные табл.12, можно отметить, что финансово-денежные операции хозяйства носят крайне нестабильный характер. Выплата дивидендов в 2007 году не осуществлялась, хотя чистые денежные средства от текущей деятельности (код 200) в 2007 году хоть и отрицательны, но уже меньше, чем в 2006 году, в котором выплата дивидендов осуществлялась. Размер прочих поступлений и средств, направленных на прочие расходы за рассматриваемые 2 года сильно различается. На основании форм годовых отчетов достаточно сложно судить о том, откуда появились и куда были направлены данные средства. По объяснениям главного бухгалтера хозяйства, эти средства представляли собой краткосрочные кредиты для производственной деятельности. Положительным моментом является относительное снижение суммы расходов при одновременном росте доходов. И хотя эти изменения не на столько значительны, чтобы обеспечить прибыль предприятию, радует уже хотя бы то, что размер годового убытка, полученного в 2007 году меньше аналогичного показателя в 2006 году.