Пункт 4 ст. 101 НК РФ [1] также предусматривает возможность при рассмотрении материалов налоговой проверки принятия решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.
В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа устанавливает:
- совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;
- образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;
имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за его совершение
1.17 Решения, выносимые по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
Пункт 7 ст. 101 НК РФ [1] в действующей редакции предусматривает вынесение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа одного из двух решений:
- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Пункт 8 ст. 101 НК РФ [1] определяет требования к содержанию указанных решений. Так, согласно указанной норме в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются:
- обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;
- доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов;
- решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения;
- применяемые меры ответственности.
Как в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, так и в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должны быть указаны (п. 8 ст. 101 НК РФ [1]):
срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение;
- порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.
согласно п. 5 ст. 101.2 НК РФ [1], решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к такой ответственности может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе (однако следует иметь в виду, что данная норма применяется к правоотношениям, возникающим только с 1 января 2009 г.) [7,56]
В соответствии с п. 13 ст. 101 НК РФ [1] копия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к такой ответственности вручается лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.
Пункт 9 ст. 101 НК РФ [1] регламентирует порядок вступления в силу решения, выносимого по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, - новую стадию производства по делам о налоговых правонарушениях, которую НК РФ в действовавшей редакции не предусматривал:
- решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. С учетом нормы п. 6 ст. 6.1 части первой НК РФ [1], (срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях) речь идет о рабочих днях (как определено в указанной норме, рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем);
в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ [1], указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части (об апелляционном обжаловании решения).
1.18 Обеспечительные меры, принимаемые налоговым органом
Положения п. 10-13 ст. 101 части первой НК РФ [1] регламентируют применение налоговым органом при производстве по делу о налоговом правонарушении обеспечительных мер.
В качестве основания принятия данных мер определено наличие достаточных оснований полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в нем.
Решение о принятии обеспечительных мер действует до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в таком привлечении либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.
В соответствии с п. 13 ст. 101 НК РФ [1], копия решения о принятии обеспечительных мер и копия решения об их отмене должны быть вручены лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или переданы иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.
1.19 Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов
Пункт 8 ст. 101.4, части первой НК РФ [1] предусматривает два возможных решения, одно из которых выносится по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководителем (заместителем руководителя) налогового органа:
о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;
об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.
В отличие от решений, выносимых по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок (п. 9 ст. 101 НК РФ [1]), решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение и об отказе в таком привлечении вступают в силу немедленно после их вынесения. Соответственно в п. 10 ст. 101.4 НК РФ [1], установлено, что на основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах этому лицу направляется требование об уплате пеней и штрафа.
Согласно п. 11 ст. 101.4 НК РФ[1], копия решения руководителя налогового органа и требование об уплате пеней и штрафа вручаются лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения этим лицом (его представителем). В случае если лицо, привлеченное к ответственности, или его представители уклоняются от получения копий указанных решения и требования, эти документы направляются заказным письмом по почте и считаются полученными по истечении шести дней после дня их отправки по почте заказным письмом [7,60].
2 Практическая часть.
2.1 Содержание задания:
На основании исходных данных за первое полугодие 2009 года:
- рассчитать среднегодовую стоимость имущества за 1 квартал и полугодие;
- рассчитать сумму авансовых платежей налога на имущество организаций за первый квартал и полугодие;
- составить налоговую декларацию по налогу на имущество организации за полугодие;
- рассчитать сумму ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль, подлежащую уплате по срокам во II квартале 2009 г.
- рассчитать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за отчетный период;
- рассчитать сумму квартальных авансовых платежей налога, исходя из фактической прибыли за отчетный период;
- рассчитать сумму налога, подлежащую внесению в бюджет (возврату из бюджета);
- составить налоговую декларацию по налогу на прибыль за отчетный период;
- рассчитать сумму ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль, подлежащую уплате по срокам в III квартале 2009 г.
2.2. Исходные данные:
2.2.1 Сведения об организации:
ЗАО «Вектор-Северозапад» является промышленным предприятием, основными видами деятельности которого является промышленное производство и оптовая торговля покупными непродовольственными товарами.
ЗАО «Вектор-Северозапад» зарегистрировано в Московском районе г. Санкт-Петербурга. Предоставляет отчетность в ИМНС по Московскому р-ну г.СПб (код 7810).
ИНН №7810626030 КПП №781010101, код ОКПО 46947897,
код ОКОНХ 14324 – производство оптических и оптико-механических измерительных, геодезических приборов и аппаратуры.
Реквизиты свидетельства: Серия, номер 78 №004347019 от 03.12.02г. выдано ИМНС по Московскому району, код налогового органа 7810.
Основной государственный регистрационный номер – 1037810009423.
Адрес: 196200, г. Санкт-Петербург, Московский пр. 186.
р/сч 40702810710870000062 в Московском фил. ОАО «Банк «Санкт-Петербург» г.Санкт-Петербург кор/сч № 30101810600000000809, БИК 044030890
Остальные реквизиты привести (придумать) самостоятельно.
Согласно учетной политике в организации для целей налогообложения:
- для расчета налога на прибыль применяется метод начисления,
- товары учитываются по фактической себестоимости приобретения ( с учетом ТЗР).
Ставка налогов в 2009 г.:
- ставка налога на имущество – 2,2%.
- ставка налога на прибыль всего – 20%, в том числе:
- в Федеральный бюджет – 2,0%
- в бюджет СПб – 18%
(изменения в п. 1 ст.284 НК РФ внесены Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ).
2.2.2 Состояние хозяйственных средств организации
Таблица 1
Состояние основных средств ЗАО «Вектор-Северозапад» ( руб.)