Таможенные пошлины и их роль в налоговой системе (стр. 7 из 8)
Исчисление ввозной и вывозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по ставкам в евро за ед. товара (специфические пошлины), производится по формуле
Пт = Кол * Сспец *(Кевро / Квал )
где
Кол - количество товара;
Сспец- - ставка таможенной пошлины в евро за единицу товара;
Кевро - курс евро, установленный ЦБР на дату принятия ГТД;
Квал - курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, установленный ЦБР на дату принятия ГТД.
Пример 3. В Россию в 2004 г. ввозится партия яблок весом 2000 кг., страной происхождения которых признан Израиль. Таможенная стоимость продекларирована в немецких марках. Курс марки к рублю - 13,25 руб. за 1 нем. марку. Курс евро - 31,37 руб. за 1 евро.
Исчислить размер импортной таможенной пошлины.
Расчет:
Базовые (предельные) ставки таможенных пошлин применяются при ввозе товаров, происходящих из государств, которым Россия в торгово-политическом отношении предоставляет режим наибольшего благоприятствования.
Для товаров, которые происходят из стран, относящихся к развивающимся, действуют преференциальные ставки таможенных пошлин. В настоящее время они определены в размере 75% от величины базовых ставок. К товарам, имеющим происхождение из наименее развитых стран, а также стран СНГ, применяются нулевые ставки таможенных пошлин (таможенными пошлинами не облагаются). Если завозятся в Россию товары, имеющие происхождение из стран, которым Россия не предоставила РНБ, либо не известна страна происхождения товара, то в этом случае применяются максимальные ставки таможенных пошлин (базовые ставки, увеличенные в два раза).
К товарам, происходящим из Израиля, применяется режим наиболее благоприятствуемой нации.
Ввозимые яблоки по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности имеют код 080810100. По этой товарной позиции Таможенным тарифом установлена ставка ввозной таможенной пошлины - 0,2 евро за 1 кг.
Размер таможенной пошлины составит Пт = 2000 кг * 0,2 евро/кг * (31,37 руб./евро : 13,25 руб./нем.марка) = 947,02 нем. марки.
Исчисление ввозной и вывозной таможенной пошлины по ставкамв процентах к таможенной стоимости товаров, облагаемых таможенной пошлиной по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара (адвалорные ставки), производится по следующей формуле:
Пт = Стоим * Садвал ,
где Стоим - таможенная стоимость товара;
Садвал - ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.
Пример 4. В Россию ввозится партия мужской туалетной воды «Charli», страной происхождения которой признана Франция. Таможенная стоимость товара - 17 311 долл.
Исчислить размер импортной таможенной пошлины.
Расчет:
К товарам, происходящим из Франции, применяется режим наиболее благоприятствуемой нации.
Ввозимая мужская туалетная вода «Charli» по ТН ВЭД имеет код 330300900. По этой товарной позиции Таможенным тарифом установлена ставка ввозной таможенной пошлины - 25% от таможенной стоимости.
Размер таможенной пошлины составит Пт = 17311 долл. * 0,25 = 4327,75 долл. США.
Исчисление импортной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по комбинированным ставкам, производится в три этапа.
1. Сначала определяется размер импортной пошлины по специфической ставке - в валюте за единицу товара
2. Затем исчисляется размер таможенной пошлины по адвалорной ставке - в процентах к таможенной стоимости.
3. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, выбирается наибольшая из двух величин.
Пример 5. ВРоссию в 2004 г. ввезено 2000 л спирта, страной происхождения которого признаны Нидерланды. Таможенная стоимость партии - 2700 долл.
Исчислить размер импортной таможенной пошлины.
Код товара по ТН ВЭД СНГ - 220710000. Ставка ввозной пошлины - 100%, но не менее 2 евро за 1 л. Страной происхождения спирта являются Нидерланды. К товарам, происходящим из этой страны, применяется режим наибольшего благоприятствования. Следовательно, при расчете ввозной таможенной пошлины будет использоваться базовая ставка, содержащаяся в импортном тарифе.
Для определения таможенной пошлины требуется знать курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара. В нашем примере таможенная стоимость импортированного спирта была указана в американских долларах. Пусть курс доллара США на дату принятия таможенной декларации составлял 29 руб. за 1 долл. США, а курс евро на ту же дату – 31,37 руб. за 1 евро.
Рассчитаем таможенную пошлину по ставке в евро за единицу товара:
П1имп =
Затем исчислим таможенную пошлину по адвалорной ставке:
П2имп = 2700 долл. * 100% / 100% = 2700 долл.
Сравним полученные величины и выберем наибольшую: 4326,1 долл. США > 2700 долл., следовательно за основу исчисления ввозной таможенной пошлины необходимо взять специфическую составляющую комбинированной ставки (2 евро за 1 л). Таким образом, уплате подлежит ввозная таможенная пошлина в размере 4326,1 долл.
Теперь рассмотрим несколько примеров расчёта ввозной таможенной пошлины в зависимости от страны происхождения товара.
Пример 6. В Россию из Англии ввозится партия чая, таможенная стоимость которой составила 10 000 долл.
Исчислить размер импортной таможенной пошлины в следующих случаях:
а) декларант представляет сертификат о происхождении товара, в котором в качестве страны происхождения определена Великобритания;
б) страной происхождения этой партии является Пакистан и декларантом предъявлен сертификат по форме «А»;
в) декларант предъявляет таможенному органу сертификат о происхождении, иной, чем сертификат по форме «А»;
г) декларант не сможет подтвердить происхождение товара путем представления соответствующего сертификата;
д) страной происхождения этой партии является Судан.
Расчет:
а) Таможенный орган РФ осуществляет таможенное оформление партии чая, ввозимой в Россию из Великобритании. Декларант представляет сертификат о происхождении товара, в котором в качестве страны происхождения определена Великобритания.
Поскольку Великобритания входит в число стран, в торгово-политических отношениях с которыми Россия применяет режим наиболее благоприятствуемой нации, при расчете таможенной пошлины будет применяться базовая ставка таможенной пошлины в размере 5%. В этом случае за партию чая таможенной стоимостью 10 000 долл. подлежит уплате ввозная таможенная пошлина в размере Пимп = 10000 долл. * 0.05% = 500 долл.
б) При расчете таможенной пошлины за партию чая той же таможенной стоимости, происходящего из Пакистана, может применяться преференциальная ставка (Пакистан входит в перечень стран-пользователей схемой преференций РФ). Для этого необходимо предъявить сертификат по форме «А». Наличие такого сертификата служит основанием для использования ставки таможенной пошлины в размере 3\4 базовой ставки таможенного тарифа
(в данном случае - 3,75%) Пимп = 10 000 долл. * 0.0375 = 375 долл.
100%
в) Если декларант предъявит таможенному органу сертификат о происхождении иной, чем сертификат по форме «А», при расчете ввозной таможенной пошлины будет использоваться базовая ставка в размере 5% (таможенная пошлина составит 500 долл.).
г) Если таможенному органу не будет представлен сертификат о происхождении товара, ввозная таможенная пошлина будет исчисляться по максимальной ставке, вдвое большей базовой (т. е. 10%).
Она составит Пимп = 10 000 долл. * 0.1 = 1000 долл.
д) Наконец, в случае, если декларант подтверждает, например, что чай происходит из Судана, входящего в список наименее развитых стран, то ввозимая партия чая будет вовсе освобождена от уплаты таможенной пошлины.
Таким образом мы рассмотрели на конкретных примерах применение теоретических знаний на практике. Рассчитали ввозную и вывозную таможенные пошлины, а также таможенную стоимость.
Заключение
На основе изучения теоретических основ функционирования, применения и контроля таможенных пошлин, анализа их практического расчёта можно сделать следующие выводы и предложения:
- Таможенное налогообложение — это отношения, складывающиеся между организациями, индивидуальными предпринимателями, а также лицами, признаваемыми налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемыми в соответствии с ТК РФ, с одной стороны, и таможенными и налоговыми органами, с другой, по поводу исчисления и уплаты таможенных налогов.
- При пересечении таможенной границы взимаются разнообразные таможенные платежи:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
5) таможенные сборы
- таможенная пошлина — это «обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при импорте или экспорте товара и являющийся условием импорта или экспорта».
- Можно выделить следующие виды таможенных пошлин:
1.По объекту обложения:
· Импортные
· Экспортные
· Транзитные
2.По способу взимания:
a. Специфические
b. Адвалорные
c. Альтернативная.
d. По характеру
e. Сезонные
f. Антидемпинговые
g. Компенсационные
3.По происхождению
· Автономные
· Конвенционные
· Преференциальные
4.По типам ставок
· Постоянные
· Переменные
5.По способу вычисления:
· Номинальные
· Эффективные
- Основные функции таможенных пошлин выделяют следующие: