n
SUMSI
I=1
I ср - средний процент для целей налогообложения;
SI - сумма долгового обязательства (основного долга), выданного налогоплательщику на сопоставимых условиях;
№- общее количество долговых обязательств, используемых для расчета (выданных на сопоставимых условиях);
i - процентная ставка по долговому обязательству.
Нужно отметить, что на сегодняшний день данная статья НК РФ имеет один существенный недостаток. На основании положений, установленных абзацем 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ может сформироваться фактически две точки зрения.
Первая точка зрения:
Если величина процентов по долговому обязательству отклоняется более чем на 20%, то такие проценты нельзя учесть в составе расходов.
Вторая точка зрения:
Предполагает, что в зависимости от существенности отклонения начисленных (выплачиваемых) процентов от среднего уровня процентов ставится лишь их размер, который можно включить в расходы.
Наиболее правильной, на мой взгляд, следует считать вторую точку зрения.
Итак, согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ проценты по долговым обязательствам, которые организация-заемщик уплачивает за пользование заемными средствами, включаются в состав внереализационных расходов в размере, не превышающим нормативную величину. Рассчитать этот норматив можно двумя способами, предлагаемыми налоговым законодательством:
Способ среднего уровня процентов.
При использовании данного способа налогоплательщик сравнивает сумму фактически начисленных процентов со средним уровнем процентов по всем долговым обязательствам, которые получены в отчетном периоде на сопоставимых условиях. В состав расходов включается только та часть процентов, которая не превышает средний уровень более чем на 20%.
Данный способ наиболее выгоден тем организациям, которые часто пользуются заемными средствами, проценты по которым превышают ставку рефинансирования ЦБ РФ.
Второй способ предполагает, что в расходы включаются проценты, не превышающие сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза для рублевых кредитов. Если организация пользуется заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, то в расход включаются проценты, не превышающие сумму процентов, рассчитанную исходя из ставки 15% годовых.
Второй способ используют организации, которые не имеют долговых обязательств на сопоставимых условиях. Кроме того, он наиболее выгоден тем организациям, которые берут кредиты и займы под проценты, которые ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Организация должна выбрать тот способ, который ей наиболее выгоден, и указать его в своей учетной политике.
Пунктом 2 статьи 269 НК РФ установлены особенности начисления процентов по долговым обязательствам, заемщиком по которым выступает российская организация, а кредитором - иностранная организация, владеющая частью уставного капитала российской организации-заемщика. В этом случае предусмотрен специальный расчет процентов по долговым обязательствам.
Если российская организация имеет непогашенное долговое обязательство, полученное от иностранной организации, которая прямо или косвенно владеет более 20 процентами ее уставного (складочного) капитала (такое владение называется контролируемой задолженностью) и сумма этой непогашенной задолженности более чем в три раза (а для банков и лизинговых компаний – более чем в 12,5 раз) превышает собственный капитал российской организации-заемщика, то проценты по такой задолженности, которые будут учтены в качестве расходов при налогообложении, рассчитываются в следующем порядке:
· проценты, фактически начисленные на последний день каждого отчетного (налогового) периода, умножаются на коэффициент капитализации;
· коэффициент капитализации определяется путем деления суммы задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле иностранной организации в уставном (складочном) капитале организации-заемщика, полученный результат делится на три (для кредитных и лизинговых организаций на 12,5). Рассчитывается этот коэффициент на конец каждого отчетного (налогового) периода.[4]
Если организация – заемщик указывает, что цель получения кредита – пополнение оборотных средств, то это позволяет организации учитывать проценты по полученным заемным средствам в бухгалтерском учете в составе операционных расходов. Такая формулировка цели кредитования позволяет организации – заемщику сблизить данные бухгалтерского и налогового учета. Расчет нормы процентов осуществляется в соответствии с требованиями статьи 269 НК РФ.
курсовым.
Отражение в налоговом учете дополнительных затрат по долговым обязательствам.
Все затраты, которые несет организация-заемщик, осуществляя операции с заемными средствами, можно условно разделить на основные затраты и дополнительные.
К основным, конечно, относятся проценты, причитающиеся к оплате за пользование заемными средствами, а также курсовые и суммовые разницы, возникающие по процентам. Такие затраты организация отражает в учете в соответствии с условиями договора займа или кредита.
Понятие «дополнительных затрат, произведенных в связи с получением заемных средств» в НК РФ отсутствует. Данное понятие используется только в бухгалтерском учете.
К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате:
· юридических и консультационных услуг;
· копировально-множительных работ;
· налогов и сборов;
· экспертиз;
· услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).
Рассмотрим, в составе каких расходов налогоплательщик должен отражать вышеперечисленные затраты в соответствии с правилами главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Расходы по оказанию налогоплательщику юридических и консультационных услуг - на основании пунктов 14 и 15 статьи 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Расходы услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением заемных средств, а также копировально-множительные работы учитываются в составе прочих расходов на основании пункта 25 статьи 264 НК РФ.
Вычитаемые суммы налогов и сборов, предъявленных организации – заемщику на основании пункта 19 статьи 270 НК РФ представляют собой суммы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.
Иначе говоря, если организация, получившая заемные средства, осуществила какие-либо расходы, связанные с их получением, то в первую очередь она должна в соответствии с НК РФ определить в составе каких расходов она должна отразить указанные расходы.
Порядок признания дополнительных расходов зависит от используемого организацией метода. Дополнительные расходы в целях налогообложения могут включаться в состав расходов в течение срока действия договора.
НДС и займы и кредиты.
Существенные изменения, внесенные пунктом 20 статьи 1 Федерального закона от 22 июля 2005 года №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее Закон №119-ФЗ), в статью 171 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, касаются вычетов сумм НДС.
Согласно изменениям, внесенным в главу 21 НК РФ с 1 января 2006 года для вычета суммы НДС достаточно того, чтобы сумма налога была предъявлена налогоплательщику НДС, был счет-фактура и приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты налогоплательщиком к учету.
Когда финансово-хозяйственную деятельность организации связана с приобретением товаров (работ, услуг) за счет заемных средств постоянного контрагента, организация-заемщик должна выполнить все условия, при которых она имеет право отнести к вычету из бюджета суммы НДС по принятым на учет товарам
До названных изменений, то есть до 1 января 2006 года, относить к вычету суммы НДС можно было лишь после погашения задолженности по принятым на учет товарам (работам, услугам), так как условие оплаты товара (работ, услуг) поставщику было обязательным. (СЛАЙД 9.)
Таким образом, при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет заемных средств относить к вычету суммы НДС с 1 января 2006 года можно независимо от погашения задолженности заемщика перед организацией-контрагентом, после выполнения следующих условий:
1. на руках у налогоплательщика есть счет-фактура от поставщика на приобретенные товары (работы, услуги) или имущественные права;
2. товары (работы, услуги), а также имущественные права, указанные в счете-фактуре, приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
3. приобретенные товары (работы, услуги) или имущественные права приняты налогоплательщиком к учету.[5]
Однако, налогоплательщику не стоит забывать, что принятие НДС к вычету из бюджета остается весьма спорным вопросом на сегодняшний день. Это связано с принятием Постановления Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». В связи с этим, читателям необходимо дать рекомендацию изучить все нюансы, связанные с вычетом НДС и выполнить все требования законодательства, чтобы подтвердить законность действий по данному вопросу перед налоговыми органами, а если возникнет необходимость и в судебных инстанциях.
Заключение.
Итак, организации достаточно часто привлекают заемные средства. Бухгалтерский учет займов и кредитов сегодня, как правило, уже не вызывает трудностей.