Если человек не уплатил транспортный налог в бюджет, то налоговая инспекция может наложить штраф за неуплаченный налог (ст. 122 НК РФ). Также инспекция вправе взыскать задолженность по налогу за счет имущества собственника (ст. 48 НК РФ). В некоторых случаях гражданин может быть привлечен к уголовной ответственности (ст. 198 УК РФ).
Если человек не заплатил транспортный налог и инспекция самостоятельно выявила недоимку, то она вправе выставить требование об уплате налога, пеней и штрафа (вместе с платежным извещением по форме N ПД (налог)). При этом требование должно быть выслано в течение трех месяцев со дня выявления недоимки. Такой порядок предусмотрен ст. ст. 69 и 70 НК РФ и положениями Письма МНС России N ФС-8-10/1199 и Сбербанка России N 04-5198 от 10 сентября 2001 г.
Штраф за неуплату (неполную уплату) налога составит:
- 20% от неуплаченной суммы;
- 40% от неуплаченной суммы (если будет доказано, что человек умышленно не платил налог). Такая ответственность предусмотрена ст. 122 НК РФ.
Требование об уплате налога, пеней и штрафа должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с момента его получения (п. 4 ст. 69 НК РФ). Если только в самом требовании не указан более длительный срок для уплаты налога. Если требование не будет исполнено вовремя, инспекция может подать заявление в суд с требованием взыскать налог (пени, штраф) за счет имущества человека:
- денежных средств на счетах в банке;
- наличности;
- имущества, переданного другим лицам (например, сданного в аренду);
- другого имущества.
Сделать это она может в течение шести месяцев с момента, когда истечет срок исполнения требования. Если инспекция пропустит шестимесячный срок, то суд не будет рассматривать ее заявление. Такой порядок установлен ст. 48 НК РФ. Перечень имущества, за счет которого не может быть взыскана задолженность, указан в ст. 446 Гражданского процессуального кодекса РФ.
При наличии доказательств, что неуплата налога стала результатом преступления, суд может приговорить гражданина к уголовной ответственности по ст. 198 Уголовного кодекса РФ.
Разберем пример расчета пеней за несвоевременное перечисление транспортного налога в бюджет. Так, Порядина Н.А., проживающая в Московской области, должна была не позднее 31 марта 2010 г. заплатить транспортный налог в размере 20 000 руб. на основании полученного налогового уведомления. Однако она перечислила налог только 30 июня 2010 г. Поскольку налог был заплачен позже установленного срока, инспекция рассчитала пени.
Срок просрочки составил 90 дней (с 1 апреля по 29 июня 2010 г. включительно). Ставка рефинансирования в период просрочки была равна:
- с 1 по 29 апреля (29 дней) - 8,25%;
- с 30 апреля по 31 мая (32 дня) - 8%;
- с 1 по 29 июня (29 дней) - 7,75%.
Пени составили 480 руб. ((20 000 руб. x 1/300 x 8,25% x 29 дн.) + (20 000 руб. x 1/300 x 8% x 32 дн.) + (20 000 руб. x 1/300 x 7,75% x 29 дн.)).
Налоговая инспекция не привлекла Порядину Н.А. к налоговой ответственности в виде штрафа, так как налог был перечислен ею самостоятельно. То есть до того, как инспекция обнаружила недоимку и выставила требование об уплате налога.
На практике возникает вопрос, что делать, если налоговое уведомление на уплату транспортного налога пришло позже крайнего срока уплаты налога и налоговая инспекция начислила пени за несвоевременную уплату налога. В этом случае пени, начисленные налоговой инспекцией, платить не следует. Обязанность заплатить пени возникает в случае несвоевременной уплаты причитающейся суммы налога (п. 1 ст. 75 НК РФ). В случаях, когда налог рассчитывает налоговая инспекция, обязанность по уплате возникает с того момента, как человек получил налоговое уведомление (п. 2 ст. 44, п. 4 ст. 57 НК РФ). Налоговая инспекция должна направить (вручить) уведомление за 30 дней до наступления срока уплаты налога (ст. 52 НК РФ). Следовательно, если налоговая инспекция нарушила сроки, в которые была обязана направить уведомление, у человека не возникает обязанности заплатить налог вовремя, даже если срок его уплаты по законодательству уже наступил. А значит, и платить пени он не обязан. Это следует из п. 4 ст. 57 и п. 1 ст. 75 НК РФ. Данную точку зрения подтверждает Письмо Минфина России от 2 декабря 2008 г. N 03-05-04-02/71, которое доведено ФНС России Письмом от 17 декабря 2008 г. N ШС-6-3/935. Чтобы задолженность не осталась числиться на лицевом счете, который ведется в инспекции, необходимо сообщить налоговым инспекторам об ошибке.
Также может возникнуть вопрос: что делать, если по транспортному налогу образовалась переплата? Так, сумму переплаты можно:
- зачесть в счет предстоящих платежей;
- вернуть из бюджета.
Отметим, что возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с его перерасчетом производится в порядке, установленном ст. ст. 78 и 79 НК РФ (п. 3 ст. 363 НК РФ). Чтобы зачесть переплату в счет предстоящих платежей по транспортному налогу, необходимо подать в налоговую инспекцию заявление о зачете. Чтобы вернуть переплату по транспортному налогу, нужно подать заявление о возврате налога. Такие правила установлены п. п. 4, 6 ст. 78 и п. 2 ст. 79 НК РФ.
Разберем пример зачета переплаты по транспортному налогу в счет предстоящих платежей. Так, в январе 2010 г. Порошин Н.Л., проживающий в г. Москве, приобрел легковой автомобиль с мощностью двигателя 180 л. с. В этом же месяце транспортное средство было зарегистрировано в ГИБДД. Ставка налога для автомобиля с указанными характеристиками составляет 45 руб. за 1 л. с. (ст. 2 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. N 33). Годовая сумма транспортного налога, которую Порошин должен был заплатить по этому автомобилю за 2010 г., равна: 180 л. с. x 45 руб/л. с. = 8100 руб.
Однако в результате технической ошибки налоговое уведомление Порошину Н.Л. пришло на сумму 10 000 руб. При этом Порошин заплатил эту сумму в срок. В 2011 г. инспекция выявила ошибку и пересчитала Порошину налог за 2010 г. Также она уведомила его о наличии переплаты в сумме 1900 руб. (10 000 руб. - 8100 руб.). Чтобы зачесть переплату в счет предстоящих платежей по транспортному налогу, Порошин Н.Л. написал заявление о зачете налога.
Возможна ситуация, когда инспекция прислала уведомление на уплату транспортного налога, в котором налог рассчитан неверно. В этом случае следует связаться с исполнителем, который рассчитывал налог, и сообщить ему об ошибке (Письмо Минфина России от 24 октября 2008 г. N 03-02-07/1-427). Информация о нем (в т.ч. и контактный телефон) указана на самом уведомлении (Приложение 3 к Приказу ФНС России от 31 октября 2005 г. N САЭ-3-21/551). Уточнить правильность расчета можно также по телефону справочной службы. Телефоны инспекций можно найти в Приложении 1 к Приказу Минфина России от 18 января 2008 г. N 9н. А лучше всего (и гораздо эффективнее) изложить сложившуюся ситуацию в письменном виде и подать это заявление в налоговую инспекцию, которая прислала уведомление. Налоговая инспекция обязана разобраться с проблемой самостоятельно и проинформировать налогоплательщика о результатах. В том числе инспекция обязана выслать новое уведомление взамен пришедшего ранее (Письмо УМНС России по г. Москве от 14 сентября 2004 г. N 11-11н/59082). Такие варианты решения проблемы следуют из положений ст. 1 НК РФ и Административного регламента, утвержденного Приказом Минфина России от 18 января 2008 г. N 9н.
Если эти меры не приведут к положительному результату, то можно обжаловать действия (бездействие) налоговых инспекторов в вышестоящей налоговой инспекции и суде (п. 1 ст. 138 НК РФ). Очередность подачи жалоб в эти ведомства не установлена. То есть жалобу в суд можно подать одновременно с жалобой в вышестоящую инспекцию, до или после нее (абз. 2 п. 1 ст. 138 НК РФ).
Также возможна ситуация, когда налоговая инспекция прислала уведомление на уплату транспортного налога за период, в котором человек уже не являлся собственником автомобиля. Такая ситуация может произойти, если в налоговую инспекцию из ГИБДД поступили ошибочные сведения или владелец продал автомобиль и не снял его с регистрационного учета. В первом случае необходимо проинформировать налогового инспектора о допущенной ошибке (ст. 21 НК РФ и п. 38 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. NБГ-3-21/177). Во втором случае налоговая инспекция правомерно рассчитала транспортный налог.
На практике возможна ситуация, когда налоговая инспекция прислала уведомление на уплату транспортного налога по автомобилю, владельцем которого человек никогда не являлся. Такая ситуация может произойти, если: в налоговую инспекцию из ГИБДД поступили ошибочные сведения или при заполнении уведомления произошла ошибка (например, произошел технический сбой при заполнении данных владельца транспортного средства). В этом случае следует проинформировать налогового инспектора о допущенной ошибке (ст. 21 НК РФ и п. 38 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177).
III. Подводные камни
Как известно, транспортным налогом облагаются автомобили, мотоциклы и другие самоходные машины на пневматическом и гусеничном ходу. Однако, по мнению налоговиков, из этого правила есть исключение. Речь идет о большой группе транспортных средств, которые… не признаются таковыми Общероссийским классификатором основных фондов (утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).
Там сказано, что к транспорту относятся средства передвижения, предназначенные для перевозки грузов и людей. А автомобили, выполняющие производственные или хозяйственно-бытовые функции, считаются «передвижными предприятиями» и учитываются как здания и оборудование. Это передвижные электростанции и трансформаторы, лаборатории и мастерские, кухни и магазины, душевые и клубы. По таким автомобилям, по мнению инспекторов, транспортный налог платить не нужно.