- государственное предприятие;
- хозяйственное товарищество: полное, коммандитное, с ограниченной ответственностью, с дополнительной ответственностью;
- акционерное общество;
- производственный кооператив;
- некоммерческая организация.
2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
1)Налогооблагаемый доход, представляющий собой разницу между совокупным годовым доходом и законодательно установленными вычетами из него.
1) Доходы, облагаемые у источника выплаты
2) Чистый доход юридического лица нерезидента, осуществляющего свою деятельность в РК через постоянное учреждение
Налогооблагаемый доход рассчитывается только в тенге (по курсу НБ РК на день совершения операции (платежа )).
Совокупный годовой доход - доход, полученный (подлежащий получению) из различных источников в РК и за ее пределами в течение календарного года:
- доход от реализации (без косвенных налогов) продукции, работ, услуг;
- доход от прироста стоимости от реализации зданий, сооружений и др. активов, не подлежащих амортизации (земельных участков, объектов незавершенного строительства, не установленного оборудования, неиспользуемых основных средств и нематериальных активов, ценных бумаг, доли участия в другом юр. лице и т.д.). Прирост стоимости представляет собой:
а) по зданиям, сооружениям, строениям – разницу между стоимостью реализации и остаточной стоимостью
б) по нематериальным активам, не подлежащим амортизации - разницу между стоимостью реализации и балансовой стоимостью на 1-е число месяца, в котором произошла реализация
В) по ценным бумагам и доле участия - разницу между стоимостью реализации и стоимостью приобретения, определенной в налоговом учете
- доходы от списания обязательств (прощенная или списанная по решению суда или по истечении срока исковой давности кредиторская задолженность);
- доходы по сомнительным обязательствам (кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности);
- доходы от уступки требования долга;
- полученная арендная плата;
- вознаграждения (интерес);
- дивиденды;
- безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, полученные услуги (кроме полученного в качества взноса в устаный капитал; субсидий из Гос. бюджета и др.);
- превышение положительной курсовой разницы над отрицательной курсовой разницей;
- полученные штрафы, пени, неустойки;
- роялти;
- доходы за согласие ограничить предпринимательскую деятельность;
- выигрыши;
- доходы от превышения стоимости реализованных фиксированных активов над стоимостным балансом группы;
- полученные компенсации по ранее произведенным вычетам (сомнительные требования ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие периоды; суммы, полученные из Госбюджета на покрытие затрат и т.д.);
- превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы;
- доходы, получаемые при распределении доходов от общей долевой стоимости;
- другие доходы.
Совокупный годовой доход корректируется путем исключения:
- дивидендов, полученных у юр. лица-резидента РК, ранее обложенных у источника выплаты;
- вознаграждения по долговым ценным бумагам, приобретенным на специальной торговой площадке регионального финансового центра г. Алматы и прирост стоимости при их реализации;
- прирост стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью, в т.ч. при первичном размещении;
- доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
- прирост стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся в день реализации в списках «А» и «В» фондовой биржи (высшей и наивысшей категории листинга) методом открытых торгов;
- стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи при чрезвычайных обстоятельствах природного и техногенного характера;
- инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении и обязательном социальном страховании и направленные на индивидуальные пенсионные счета;
- инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством РК о социальном страховании и направленные на увеличение активов ГФСС;
- стоимость основных средств, полученных республиканскими государственными предприятиями от государственных органов;
- инвестиционные доходы, полученны паевыми и акционерными инвестиционными фондами в соответствии с законодательством РК;
- доходы. Полученные юридическим лицом – участником регионального финансового центра г. Алматы от оказания финансовых услуг;
- стоимость легализованного имущества в соответствии с актом РК об амнистии в связи с легализацией имущества;
Вычеты –это расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, включающие:
- расходы на получение совокупного годового дохода (в первую очередь затраты на производство и реализацию товаров, работ, услуг ), однако не в фактических размерах, а рассчитанные в соответствии с налоговым учетом, т.е. откорректированные по следующим статьям затрат:
1) амортизационные отчисления фиксированных активов (ОС).
2) расходы на ремонт ОС (вычитается в сумме установленной предельной нормы от стоимостного баланса группы ОС на конец налогового периода (см. таблицу); превышение фактической суммы расходов на ремонт над суммой вычета относится на увеличение стоимостного баланса группы).
3) расходы на уплату страховых премий страхователем по договорам страхований (вычитаются не все платежи по уплате страховых премий, а за исключением страховых премий по договорам страхования накопительного характера).
4) расходы на уплату вознаграждения за пользование кредитом, займом; дисконт, уплачиваемый эмитентом долговых ценных бумаг; вознаграждение по вкладам (депозитам); выплаты по векселю. Вычет исчисляется как:
сумма вознаграждения
плюс
сумма, равная произведению отношения среднегодовой суммы собственного капитала (это среднеарифметическое величины собственного капитала на конец каждого месяца отчетного года) к среднегодовой сумме обязательств (это среднеарифметическое максимальных сумм обязательств, по которым выплачивается вознаграждение в каждом месяце отчетного года), предельного коэффициента (для финансовых организаций – 7, для прочих организаций – 4) и суммы вознаграждения.
5) расходы на суммы компенсаций при служебных командировках (вычитаются в размере фактически произведенных сумм расходов на проезд, наем жилья и суточных расходов, рассчитанных в размере не более 6-ти месячных расчетных показателей в сутки).
6) представительские расходы (вычитаются в сумме, рассчитанной в пределах норм, установленных Правительством РК).
- ранее признанные доходом сомнительные обязательства (кредиторская задолженность).
- расходы на научно-исследовательские и научно-технические работы, кроме расходов капитального характера (т.е. на приобретение и установку ОС и т.д.)
- сомнительные требования (дебиторская задолженность) по истечении 3-х лет с момента начисления.
- превышение суммы отрицательной курсовой разницы над положительной курсовой разницей.
- уплаченные налоги (кроме косвенных налогов, корпоративного подоходного налога и налога на сверхприбыль недропользователей).
- отчисления в резервные фонды (например, у недропользователей – фонды для восстановления месторождений полезных ископаемых; у банков – фонды для покрытия убытков по сомнительным и безнадежным активам).
- расходы на социальные выплаты (оплата дней временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, возмещение ущерба, причиненного здоровью работника, отчисления в Государственный фонд социального страхования, добровольные пенсионные взносы в пределах, установленных пенсионным законодательством РК), добровольные профессиональные членские взносы, расходы на обучение, переподготовку и повышение квалификации работника.
- расходы на геологоразведочные и подготовительные работы к добыче природных ресурсов).
- членские взносы субъектов частного предпринимательства в объединения субъектов частного предпринимательства в пределах 1 м.р.п. на каждого работника.
Вычету не полежат:
- расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;
- расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера, не связанные с получением совокупного годового дохода;
- штрафные санкции, подлежащие уплате в бюджет.
- расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не использующихся в предпринимательской деятельности.
- стоимость имущества, выполнения работ, оказания услуг на безвозмездной основе.
Налогооблагаемый доход корректируется путем исключения:
1) в пределах 3 % от налогооблагаемого дохода:
- фактических расходов на содержание объектов социальной сферы в пределах суммы превышения расходов над доходами;
- стоимости безвозмездно переданного некоммерческим организациям имущества;
- спонсорская помощь, оказанная на основании решения налогоплательщика при наличии обращения получателя;
- спонсорская помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения лица, получающего помощь;
- адресной социальной помощи физическим лицам, предоставленной в соответствии с законодательством РК.
2) у налогоплательщиков, использующих труд инвалидов, 2-х кратную сумму расходов на оплату труда инвалидов и 50% от суммы социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам.
3) вознаграждения по лизингу основных средств, предоставленному на срок более 3-х лет с последующей передачей лизингополучателю.
4) у организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, кредитных товариществ, микрокредитных организаций не менее 90% доходов которых составляют доходы от кредитования сельского хозяйства уменьшают налогооблагаемый доход на сумму доходов от данного вида деятельности и инвестиционного дохода от размещения их активов.