Налоговая система 9 (стр. 8 из 29)

прожиточного минимума (в процентах)

Годы	Удельный вес в %
1992 1993 1994 1995 1996 1997	33,5 31,5 24,5 25,0 23,4 20,8

Источник: Социально-экономическое положение России. 1998. Оперативная информация Госкомстат России. М.: 1997, с.52.

Помимо традиционно уязвимых групп населения - многодетные, неполные семьи, инвалиды, пенсионеры, учащиеся и т.д. - в эту категорию попадают новые группы - безработные, работающие с детьми, т.е. экономически активное население. Анализ основных макроэкономических показателей уровня жизни населения выявил, что за последние три года последовательно происходило снижение реальных денежных доходов граждан. Это позволяет сделать вывод о невозможности решения проблемы развития системы налогов с физических лиц, путем увеличения их поступлений в бюджет. Представляется также ошибочным правительственный тезис о переносе основной тяжести налогового бремени с предприятий на физические лица до того времени, когда произойдут позитивные изменения в уровне реальных доходов основной массы населения России.

Проблемы налогообложения физических лиц тесно переплетены с проблемами взимания налогов с предприятий и хозяйственных организаций. Хроническими стали случаи несвоевременной выплаты заработной платы работникам из-за тяжелого финансового положения предприятий. В то же время ухудшение социально-экономического положения населения, падение уровня жизни (в том числе и по причинам несвоевременной выплаты заработной платы) приводят к ограничению потребительского спроса на продукцию и услуги предприятий.

Суммарная задолженность по зарплате резко возрастает. Если в 1995 году она составляла 9,2 трлн. руб., то в 1996 году уже 34,2 трлн. руб., а в 1997 году - 53,9 трлн. руб. Существенного улучшения положения дел с погашением задолженности по заработной плате рабочим и служащим не предвидится. Данные о финансовой деятельности промышленных предприятий за 1996-1998 г.г. свидетельствуют о крайне неустойчивой динамике прибыли и росте количества убыточных предприятий в общем числе предприятий составила 42,1% , то в 1998 г. доля убыточных предприятий возросла до 47,6 %, а сумма убытка достигла 46393 млрд. руб. При этом в 1998 г. в государственном секторе доля убыточных предприятий составила 42,6 %, а в негосударственном секторе - 49 %.

Следующим концептуальным условием построения эффективной налоговой системы является требование ее соответствия функциям налогов как экономической категории. Прежде всего ее фискальной функции. Основное назначение фискальной функции налогов - это обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней.

Статистика не дает полной картины поступления налогов отдельно в бюджет с населения и с предприятий. Отчетные данные об исполнении федерального бюджета годы приводятся с подразделением на налоговые доходы и юридических и физических лиц. Совместный анализ их платежей в бюджет для выяснения роли фискальной функции налогов возможен, поскольку сущность и функции всех налогов едины.

Существующее социально-экономическое положение страны во многом определяет объем, структуру и динамику поступления налогов в бюджет. Необходимые для анализа данные сведены в таблице 3. За анализируемый период за 1995-1997 годы объем доходов в федеральный бюджет возрос на 215,5 %, а неналоговые доходы уменьшились на 74,9 %. Удельный вес налоговых доходов увеличился до 85,4 % от общей суммы доходов федерального бюджета за 1997 год. Начиная с 1998 года Федеральным бюджетом на 1998 год планируются иные тенденции поступления налогов в бюджет. Налоговые доходы сокращаются и в общей сумме доходов бюджета должны составлять 83,5 %. Абсолютное и относительное сокращение налоговых поступлений объясняется тем, что фактически в 1997 году в результате секвестра налоговые доходы уже были сокращены с 377,8 трлн. руб. до 273,4 трлн. руб. Так, что на самом деле по сравнению с секвестированным бюджетом 1997 года опять планируется увеличение суммы бюджета 1998 года.

Плановое сокращение поступления налогов в бюджет дополняется плохой их собираемостью. По данным Госналогслужбы России, на 1 января 1998 года задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации составила 204,5 млрд. руб. против 147,1 млрд. руб. на начало 1997 года. За соответствующий период задолженность увеличилась на 57,4 млрд. руб. или на 28 %.

Недоимка по платежам в бюджет, по данным Госналогслужбы России увеличилась за полугодие на 10,0 % и составила на 1 июня 1998 года 173,6 млрд. руб.

Отношение прироста недоимки к объему налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации январь-июнь 1998 г. увеличилось по сравнению с первым полугодием на 2,2 процентных пункта и составило 12,7%.

Отсроченные платежи в бюджетную систему Российской Федерации составили 30,9 млрд. руб. и увеличились за первое полугодие на 13,2 %. Из них по Указу Президента Российской Федерации от 5 мая 1998 года №495 «О дополнительных мерах по обеспечению выплаты заработной платы работникам бюджетной сферы и оздоровлению государственных финансов» - 3,5 млрд. руб.

Таблица 5

Структура доходов федерального бюджета РФ

Показатели	1995 г.трлн.руб %		1996 г.трлн.руб %		1997 г.трлн.руб %		1998г.трлн.руб %
Доходы всегоВ том числе:Налоговые доходыиз них:подоходный налог с физических лицНеналоговые доходыДоходы целевых бюджетных фондов	218,1 175,3 3,3 40,3 2,5	100 80,4 1,5 18,5 1,1	319,9 254,4 5,1 43,6 21,9	100 79,5 1,6 13,6 6,9	442,6 377,8 - 30,2 34,6	100 85,4 - 6,8 7,8	367,5 307,0 - 28,5 32,0	100 83,5 - 7,6 8,9

Источник: Отчеты об исполнении федеральных бюджетов.

*) Начиная с 1997 года подоходный налог с физических лиц в размере 100% доходов зачисляется в бюджетные субъекты РФ

Неудовлетворительное исполнение налогами своей фискальной функции, безусловно, объясняется прежде всего сложной социально-экономической ситуацией в России. За последние годы возникла опасная тенденция к снижению уровня налоговых доходов консолидированного бюджета. По мнению многих экспертов «... налоговая система не в силах ничего решить, когда теневая экономика составляет 30-40 %, а источники доходов с каждым днем уменьшаются» ^1).

На фоне тяжелого социально-экономического положения в России одиозным выглядит трехлетний бюджетный план, разработанный Минфином на период до 2001 года 2). Согласно этому плану доходы федерального бюджета прогнозируются на 1999 год в объеме 318,3 млрд. руб. На 2000 год - 348,1 млрд. руб. И на 2001 год - в 376,3 млрд. руб. Прогноз, по нашему мнению, не реален, поскольку не имеет расчетов соответствующих доходов поступлений. Более того, экономического роста пока нет, ВВП сокращается, внешний долг растет. К 2003 году России придется тратить на возврат своих долгов до 70 % бюджетных доходов.

Обобщающим показателем уровня налогообложения страны по методологии принятой большинством стран, является отношение общей суммы собранных налогов к валовому внутреннему продукту этой страны. Названные показатели в динамике должны соответствовать друг другу как в случае роста, так и в случае уменьшения ВВП.

На рис.1 приводится соотношение данных показателей по России за 1996-1998 годы.

Как видно из приведенного графика, динамика поступлений государственных налогов и других обязательных платежей в бюджет существенно расходится с ростом ВВП. При этом относительная стабильность в пределах 20-21 % наблюдалась только в период с 1 апреля по 1 сентября. При этом, в 1998 году по сравнению с предшествующим годом темпы роста поступления налогов значительно превысили темпы роста ВВП.

Поскольку экономического роста в стране, по существу, нет, рентабельность производства снижается , количество убыточных предприятий и сумма убытков растет, а социально-экономическое положение населения ухудшается, такая нежелательная тенденция свидетельствует о неоправданно высоком уровне изъятия налогов, в результате чего из года в год сокращается налоговая база.

Реально ли в настоящее время увеличить налоговое бремя в целях сокращения дефицита бюджета и решения государством первоочередных социальных и экономических задач?

Отношение поступлений государственных налогов и других

обязательных платежей в бюджетную систему к ВВП

по данным Госналогслужбы России: на конец месяца, в %

24

22