Введение в России восемнадцатиразрядной тарифной шкалы оплаты труда работников бюджетной сферы в 1992 г было призвано поддерживать приемлемое соотношение между бюджетной и коммерческой сферами, взятыми в целом.
По своему смыслу и назначению категория необлагаемого минимума близка, так называемой, стандартной скидке - льготы, предусмотренной законодательством США. Стандартная скидка применяется параллельно с облагаемым минимумом. Как и минимум, она выражена в твердой фиксированной сумме, например 3 тыс. долларов - для одинокого налогоплательщика, 5 тыс. долларов - для супружеской пары. Существенным отличием льготы в США является то, что плательщик может вместо стандартной скидки применить метод постатейного исчисления своих издержек, разрешенных к вычету из валового дохода (расходы на медицинское обслуживание и на покупку лекарств; оплата услуг дантиста; проценты, выплачиваемые по ипотечному кредиту, и т.п.) .
В Российской Федерации аналогичные расходы вычету из налогооблагаемого дохода не подлежат. Пока еще экономически наша страна не готова к такому решению. Это может быть этапом дальнейшего совершенствования налогообложения доходов населения.
Научно обоснованное установление необходимого минимума может стать основой и для определения прогрессии ставок. При этом первоочередными является выработка принципиальных подходов к установлению начала повышения ставок и пределов их дифференции.
Для перехода от первоначальной ставки налога к повышенной т.е.
к началу прогрессии, необходимо иметь доход многократно превышающий необлагаемый минимум. По нашему мнению, повышение налоговой ставки можно начинать с дохода, который выше необлагаемого минимума не менее чем в 10 раз. Только такой доход позволяет существенно отойти от границы бедности и потому возможно некоторое повышение ставки налога.
Количественная разница в размере дохода между первой и второй тарифными группами, очевидно, должна быть большей, чем между второй и третьей группами. А интервал (кратность) между последующими группами может еще сокращаться. С увеличением дохода меняется структура удовлетворяемых за счет него потребностей. Каждый следующий расход все меньше можно рассматривать как абсолютно необходимый. Меняется категория ценностей. Все это, конечно, нельзя не учитывать при построении системы налогообложения доходов граждан.
Прогрессия налогообложения выражается не только в сокращении количественных интервалов между группами с разными ставками, но и в еще большей степени в приросте уровня ставок. Оправдан более крутой рост ставок по мере увеличения облагаемого дохода. Это соответствует принципу платежеспособности.
Наиболее сложным является ответ на вопрос о предельной ставке налога. Нам представляется, что теоретически важно выяснить прежде всего, чем может обусловливаться соотношение максимальной и минимальной ставки. Главным фактором тут выступает расслоение общества, разрыв между доходами 10 % самых богатых и 10 % самых бедных. В настоящее время и в России этот разрыв очень велик. Поэтому оправдана большая разница между максимальной и минимальной ставкой подоходного налога.
В последние годы стала широко популярной «Кривая Лернера», обосновывающая предельную ставку налога - 35 % дохода, т.е. около одной трети. По этой теории за пределами названной ставки утрачивается стимул к зарабатыванию дохода, к инвестированию средств. Но в России сейчас иные условия, рост доходов идет преимущественно не за счет производственных, а ценовых факторов, где стимулы действуют иначе.
По мере нормализации рыночного хозяйства можно ожидать, что разрыв между богатством и бедностью будет постепенно сокращаться. Тогда правомерно будет уменьшать прогрессию налога.
6. Прочие федеральные налоги .
Налогоплательщиками налога на наследование и дарения признаются физические лица, получающие от других физических лиц в собственность в порядке наследования или дарения имущество, предусмотренное частью первой статьи 587 Налогового кодекса.
Объектом налогообложения признается каждое получение физическим лицом в порядке наследования (по закону или завещанию) либо по договору дарения от другого физического лица:
- жилого дома, квартиры, дачи, садового домика, гаража и иных зданий и сооружений;
- земельного участка, стоимости имущественных и земельных долей в уставном капитале;
- транспортного средства;
- предметов антиквариата или искусства;
- средства, находящиеся во вкладах в банках;
- природных драгоценных камней, а также жемчуга;
- ювелирных изделий из драгоценных камней, жемчуга или драгоценных металлов.
Не может быть признано объектом налогообложения:
- получение супругом в порядке наследования имущества ..... супруга или получение в порядке дарения такого имущества одним супругом от другого;
- получение в порядке наследования или дарения жилого дома вместе с земельным участком, на котором он расположен, или наследник (одаряемый) проживал в этом доме (квартире) не менее одного года совместно с дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения;
- получение в порядке наследования имущества лица, погибшего при выполнении государственных или общественных обязанностей;
- получение в порядке наследования жилого дома, квартиры, земельного участка или транспортного средства физическим лицом, являющимся инвалидом 1 или 2 группы.
Законодательство предусматривает также налоговые вычеты, дифференцированные налоговые ставки, порядок исчисления налога, сроки его уплаты.
Перспективным направлением совершенствования налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения является изменение объекта налогообложения.
По нашему мнению, целесообразно увеличить объект обложения этого налога за счет включения в него передаваемых по наследству имущественных прав (аренды, застройки и др.). Такие договора заключались наследодателем с целью извлечения прибыли (или выгоды), которая получалась бы ими в течение срока действия договора, если бы не последовала смерть. Передаваемые по наследству права в будущем (до окончания срока действия договора) могут служить для наследников источником дохода (выгоды), поэтому их следовало бы включать в общую наследственную массу. При этом возникает вопрос об оценке перешедших к наследникам и обогативших их прав.
Стоимость имущественных прав представляет собой денежный поток рентного дохода. Расчет стоимости этого рентного дохода основывается на величине чистой ренты, дисконтированной к текущей стоимости. То есть сумма денежных поступлений, получаемая в виде, например, арендной платы при аренде, в данный период времени наследником может быть пущена в оборот и будет приносить доход, следовательно, она не только сохраняется, но и приумножается.
Для того, чтобы определить сегодняшний эквивалент той суммы, которую ожидают получить в будущем, используют правило «сложных процентов»:
S (1)
P = ----------- , где
(1 + h)n
S - будущая (наращенная) величина финансовой ренты в конце временного интервала,
Р - текущая стоимость имущественных прав,
h - норма доходности или ставка процента за период,
n - число временных периодов - срок действия договора (лет, месяцев).
При наследовании имущественных прав наследнику в соответствии с условиями договора будут поступать регулярно равные суммы через одинаковые периоды времени, поэтому можно определить будущую величину наращенной ренты в конце временного периода (срока действия договора). Например, если ежегодно в конце каждого периода времени (месяц, квартал, год) в течение n времени наследнику будет поступать определенная сумма (арендная плата)- R, на которую будут начисляться проценты по сложной ставке - h (или же это может быть коэффициент доходности прав), то суммы последовательных денежных поступлений (арендных плат) с процентами (или с учетом их доходности) к концу периода действия договора какого-либо имущественного права ( например, аренды) будут равны:
S1 = R (1 + h)n-1
S2 = R (1 + h)n-2
..........................
Sn-1 = R (1 + h)
Sn = R
Применив к сумме всех значений S (t = 1, 2, ...n) формулу для суммы членов геометрической прогрессии, получаем:
(1 + h) -1 (2)
S = å St = R --------------
h
Подставив значение S в формулу (1), получим:
(1 + h)n -1 1 (3)
P = R ------------- x ----------
h (1 + h)n
Итак, стоимость имущественного права, переходящая к наследнику есть рента, которая будет получена в конце временного периода, то есть действия договора, дисконтированная к текущей стоимости. Она зависит от единовременных поступлений, оговоренный условиями договора, и нормы доходности.
В современных условиях при проведении расчетов оценки имущественных прав необходимо учитывать влияние инфляционных процессов. Поскольку в связи с падением покупательной способности денег реальная стоимость имущественного права (приведенная в формуле 3) составит в действительности меньшую сумму, а именно:
(1 + h)n - 1 1 1 (4)
P = R -------------- x ----------- x ------------
h (1 + h)n (1 + i)n , где
i - среднегодовой темп инфляции.
Однако, если при расчете ставки доходности (прибыльности) h учитывается инфляционная добавка, или единовременная рента (месячная, квартальная, годовая) - R выражается в твердой валюте, которая меньше подвержена обесценению, то необходимость в корректировке стоимости переходящих к наследнику имущественных прав автоматически отпадает.
Поскольку в рыночных условиях имущество может активно использоваться в хозяйственном обороте, то следовательно, возможна передача по наследству долговых требований, имевшихся у наследодателя. Вместе с тем, имущество, переходящее по наследству можетбыть обременено долгами. Поэтому , на наш взгляд, в объект обложения правомерно включать долговые претензии наследодателя (в полной сумме капитального долга и процентов, причитающихся на день смерти наследодателя), и исключать сумму долгов по различнымобязательствам наследодателя, подтвержденных соответствующим образом. При такой организации налог будет взиматься с чистого приобретения наследника. Указанный факт учитывался при построении налога в дореволюционной России и в первые годы Советской власти. Аналогичен порядок организации взимания этого налога в развитых зарубежных странах: наследуемое имущество (включая имущественные права) уменьшается на величину законодательно подтвержденных долгов.