Нарушением принципа целевого использования является привлечение для формирования оборотных средств амортизационных отчислений.
Специфическим источником собственных оборотных средств являются выгодные финансовые вложения временно свободных ресурсов, а в некоторых случаях - дополнительный выпуск ценных бумаг.
Минимальная постоянная величина устойчивых пассивов всегда находится в распоряжении предприятия. К ним относятся:
- минимальная переходящая задолженность (по оплате труда, отчислениям во внебюджетные фонды), которая обусловлена естественным расхождением между сроком начисления и расходования;
- минимальная задолженность по резервам на покрытие предстоящих расходов и платежей;
- задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам (товарно-материальные ценности полученные предприятием покупателем без счета поставщика) и акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- задолженность заказчикам по авансам и частичной оплате (предоплате) продукции;
- задолженность бюджету по налогам срок платежа которых не наступил.
Устойчивые пассивы являются источником покрытия оборотных средств в сумме прироста, т.е. разницы между их величиной на конец и начало периода.
Кредиторская задолженность по существу является бесплатным кредитом, предоставляемым другими предприятиями, лицами. Это плохо прогнозируемый источник.
Среди прочих средств предприятия следует назвать временно неиспользуемые остатки резервного фонда, других фондов специального назначения (потребления, социального развития, премиального, благотворительного, ремонтного, по отпускам, рекламациям, резервам предстоящих платежей).
Заемные средства привлекаются для покрытия временной потребности в оборотных средствах. Заемные источники представлены в основном краткосрочными банковскими кредитами.
Следует отметить важность контроля за состояние дебиторской задолженности, через которую происходит отвлечение средств предприятия из материальной сферы в сферу обращения. Следует учитывать, что часть дебиторской задолженности может вообще не возвратиться в кругооборот предприятия. Часто источником покрытия дебиторской задолженности является кредиторская задолженность.
2.1. Расчет и оценка показателей использования основного капитала
В производственно-хозяйственной деятельности предприятий используются производственные фонды и фонды непроизводственного назначения. Авансированные производственные фонды выступают в трех формах: производственной, денежной и товарной.
Проблема использования производственных фондов предприятия имеет две стороны.
Первая связана с уменьшением массы потребленных в процессе производства средств производства; вторая - с уменьшением авансированных для производственно - хозяйственной деятельности фондов.
Общая сумма потребленных производственных фондов за анализируемый период соответствует затратам средств труда (амортизации) и предметов труда на выпуск продукции. Авансированная сумма производственных фондов – это такая сумма, которая обеспечивает одновременное пребывание производственных фондов во всех своих натуральных формах и на всех стадиях хозяйственной деятельности.
Проблема выпуска продукции с наименьшими затратами производственных фондов - проблема снижения себестоимости продукции.
Показателями, отражающими снижение себестоимости продукции, являются уровень рентабельности одного оборота производственных фондов (отношение прибыли к себестоимости), затраты на один рубль товарной или реализованной продукции и прибыль на один рубль продукции.
Проблема выпуска и реализации определенной массы продукции с меньшим количеством закрепленных производственных фондов представляет собой самостоятельную проблему: выпуском продукции с меньшим количеством фондов является общая фондоотдача производственных фондов, их оборачиваемость. Его исчисления можно производить либо по стоимости, либо по себестоимости реализованной продукции. Обратным этому показателю является показатель общей фондоемкости продукции.
Воспроизводство и оборачиваемость всех основных производственных фондов – фактор, влияющий на уровень рентабельности и финансовое состояние предприятия. Для предприятия небезразлично его финансовое состояние, а также, сколько собственных средств вложено в основные фонды. В современных условиях увеличивается маневренность предприятий в отношении создания и использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств. Денежные средства от реализации ненужных средств труда пополняют фонд развития производства.
Методика анализа эффективности вложения предприятия в основные средства, их эксплуатации и воспроизводства должна учитывать ряд принципиальных положений:
· функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расход по их приобретению и эксплуатации распределен по времени;
· момент физической замены или обновления основных средств не совпадает с моментом их стоимостного совмещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятий;
· эффективность использования основных средств оценивается по-разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную деятельность предприятия, но и социально-бытовую, природно-экономическую и другие сферы, постольку эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными и другими факторами.
Основными задачами анализа основных производственных фондов являются:
1. Оценка структуры промышленно–производственных фондов и влияние ее на обобщающий показатель эффективности – фондоотдачу промышленно-производственных фондов.
2. Оценка динамики и движения основных средств.
3. Оценка технического состояния основных средств.
4. Анализ фондоотдачи.
5. Анализ использования парка производственного оборудования.
6. Анализ экстенсивного и интенсивного использования оборудования.
7. Анализ рентабельности основных средств.
Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета.
В качестве источников бухгалтерской информации для анализа основных средств используются счет 01 «Основные средства», счет 02 «Износ основных средств», счет 03 «Долгосрочно определяемые основные средства», счет 07 «Оборудования к установке», счет 08 «Капитальные вложения», журналы–ордера № 10, 10/1, 12, 13, 16; данные аналитического учета, ф. № 1, 2, 5 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.
В ходе анализа структуры и динамики основных средств оценивается соотношение отдельных объектов основных средств и изменение стоимости основных средств на конец и начало периода.
В табл. 2 приведен пример горизонтального анализа состава и движения основных средств.
Таблица 2
Анализ наличия и движения основных средств
(горизонтальный анализ)
| Показатели | Остаток на начало года, тыс. руб. | Поступило (введено), тыс. руб. | Выбыло, тыс. руб. | Остаток на конец года, тыс. руб. | Изменения за год | ||
| Абсолютное, тыс. руб. | в % к величине на начало года | в % к изменению итога | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Здания | 3487 | 19 765 | 15 | 23 217 | 19 750 | 569 | 18,5 |
| Сооружения | 158 | 1214 | 57 | 1315 | 1157 | 732,3 | 1,1 |
| Передаточные устройства | 16 | 1704 | 1729 | 1704 | 10 650 | 1,6 | |
| Машины и оборудование | 4401 | 76 769 | 424 | 80 746 | 76 345 | 1734,7 | 716 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Транспортные средства | 100 | 4783 | 28 | 4855 | 4755 | 4755 | 4,5 |
| Инструмент: производственный и хозяйственный инвентарь | 20 | 85 | 2 | 105 | 83 | 415 | 0,08 |
| Другие виды основных средств | 112 | 2784 | 2896 | 2784 | 2485,7 | 26 | |
| Итого | 8724 | 107 310 | 526 | 114 852 | 106 578 | 1288,1 | 100 |
| Производственные | 5742 | 104 310 | 511 | 109 541 | 103 799 | 1807,7 | 973 |
| Непроизводственные | 2532 | 2794 | 15 | 5311 | 2779 | 109,7 | 2,6 |
Как видно из таблицы, на анализируемом предприятии обеспеченность основными средствами в отчетном году возросла. Существенной причиной изменений явилась переоценка основных средств. Тем не менее, положительным является то, что рост производственных фондов на предприятии опережает рост непроизводственных фондов. Активная часть основных средств высока (80%), и темпы ее роста выше пассивной части. Если пассивная часть возросла на 569,6%, то активная – 1832%. Все это говорит о правильной экономической политике, проводимой на предприятии для повышения эффективности использования основных средств.
Эффективность использования основных средств зависит от степени обновления, для чего и рассчитываются показатели движения основных средств:
1. Коэффициент ввода равен отношению стоимости вновь введенных основных средств к стоимости на конец отчетного года.
2. Коэффициент выбытия – это отношение выбывших основных средств к их стоимости на начало года.
На анализируемом предприятии коэффициент ввода сравнительно высок – 95,4%, ввод в основном произошел по машинам и оборудованию, что в хорошем соотношении активной и пассивной частей. Коэффициент выбытия на предприятии низкий – 8,9%. Замена была в основном по машинам и оборудованию.