· бухгалтерского баланса (форма № 1);
· отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
· отчета о движении капитала (форма № 3)
· отчета о движении денежных средств (форма № 4)
· приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
· отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6)
· пояснительной записки [24, c. 31].
В составе налоговой декларации по налогу на прибыль предоставляется лист 10 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе, денежных средств), полученного в рамках благотворительной деятельности»
Некоммерческие организации имеют право не предоставлять формы № 3, 4 и № 5 при отсутствии соответствующих данных.
На практике бюджетные учреждения предоставляют бухгалтерские отчеты, включающие не только результаты деятельности организации, финансирование которой осуществляется из бюджетных средств, направляемых ей вышестоящими организациями, но и показатели внебюджетной деятельности. В настоящее время нехватка средств государственного бюджета заставляет бюджетные учреждения искать дополнительные источники финансирования, поэтому большинство учреждений помимо основной деятельности вынуждены оказывать платные услуги. Действующее законодательство разрешает некоммерческим организациям осуществлять предпринимательскую деятельность. Однако предпринимательская деятельность может осуществляться только, если это послужит достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация. При этом на бюджетные учреждения возлагается обязанность учитывать доходы от такой деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество на отдельном балансе. Приказом Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107 н утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, раскрывающая порядок ведения раздельного учета операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников [15, c. 294].
Исходя из организационно-правовой формы, бюджетные учреждения имеют ряд особенностей ведения бухгалтерского учета, что накладывает свой отпечаток и на проведения анализа финансового состояния бюджетного учреждения:
· имущество, отражаемое на балансе учреждения, является собственностью государства;
· как некоммерческая организация бюджетное учреждение не ставит получение прибыли целью своей деятельности;
· деятельность учреждения полностью или частично финансируется из бюджета [32, c. 73].
Особенности ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов от оказания платных услуг обусловлены следующим:
1. Бюджетные учреждения не имеют уставного фонда и собственного имущества. Имущество бюджетных учреждений закрепляется за ними на праве оперативного управления.
2. Бюджетные учреждения составляют два бухгалтерских баланса. Если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять, приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе. На отдельном бухгалтерском балансе, где учитываются доходы и имущество, полученные от предпринимательской деятельности и оказания платных услуг, отражаются также другие внебюджетные активы и обязательства. Это могут быть целевые средства и безвозмездные поступления.
3. Бюджетные учреждения ведут раздельный учет по каждому из трех источников финансирования, под которыми подразумеваются бюджетное финансирование, доходы от оказания платных услуг, целевые и безвозмездные поступления.
4. Бюджетные учреждения в отличие от других организаций в бухгалтерском учете доход от оказания платных услуг или реализации произведенной продукции признают только после оплаты этих услуг или продукции заказчиком или покупателем.
5. В бухгалтерском учете бюджетных учреждений не предусмотрено начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальным активам [43, c. 81].
Наряду с коммерческими предприятиями и организациями, бюджетные учреждения по итогам работы за отчетный период определяют экономические или финансовые показатели хозяйственной деятельности. Они используются в целях экономического планирования деятельности учреждения при проведении анализа хозяйственной деятельности, а также для определения налоговой базы.
К наиболее важным показателям деятельности бюджетного учреждения следует отнести:
объем бюджетного финансирования;
· расходы по бюджету;
· объем реализации продукции (работ, услуг);
· расходы за счет средств внебюджетных источников;
· доходы от оказания платных услуг;
· расходы, связанные с оказанием платных услуг;
· прибыль (убыток) от оказания платных услуг [36, c. 54].
Таким образом, опираясь на отчетность, можно получить представление о четырех аспектах деятельности предприятия:
· имущественное и финансовое положение предприятия с позиции долгосрочной перспективы;
· финансовые результаты, регулярно генерируемые данным предприятием;
· изменения в капитале собственников;
· ликвидность предприятия.
Первый аспект деятельности находит отражение в балансе: активная сторона баланса дает представление об имуществе предприятия, пассивная - о структуре источников его средств.
Второй аспект представлен в отчете о прибылях и убытках - все доходы и расходы предприятия за отчетный период в определенных группировках приведены в этой форме. Рассматривая форму в динамике, можно понять, насколько эффективно в среднем работает данное учреждение.
Третий аспект отражается в отчете о движении капитала, где дается движение всех компонентов собственного капитала.
Четвертый аспект определяется тем обстоятельством, что прибыль и денежные средства - не одно и то же. Для ритмичности расчетов с кредиторами важна не прибыль, а наличие денежных средств в требуемых объемах и в нужное время. Определенную характеристику этого аспекта дает отчет о движении денежных средств [40, c. 20].
Анализ финансового состояния учреждения по данным отчетности может осуществляться с различной степенью детализации. Можно выделить 2 вида анализа: экспресс-анализ и углубленный анализ. В первом случае предполагается получить лишь самое общее представление о предприятии, во втором - проводимые аналитические расчеты и ожидаемые результаты более детализированы и подробны. Если экспресс-анализ по сути сводится к чтению годового отчета, то углубленный анализ предполагает расчет системы аналитических коэффициентов, позволяющей получить представление о следующих сторонах деятельности учреждения:
1. Оценка имущественного состояния;
2. Оценка деловой активности;
3. Оценка финансовой активности;
4. Оценка профильного использования средств.
Предварительную оценку финансового состояния государственного образовательного учреждения можно сделать на основе горизонтального и вертикального анализа баланса исполнения сметы доходов и расходов по бюджетному финансированию (форма № 1) и баланса исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма № 1-1)
Финансовая оценка имущественного потенциала учреждения представлена в активе баланса, а также в форме № 5. Показатели этого блока позволяют получить представление о «размерах» учреждения, величине средств, находящихся под его контролем, и структуре активов.
Финансовое состояние учреждение с позиции краткосрочной перспективы оценивается показателями платежеспособности, в наиболее общем виде характеризующими, может ли оно своевременно и в полном объеме производить расчеты по краткосрочным и долгосрочным обязательствам перед контрагентами.
Количественная оценка и анализ деловой активности могут быть сделаны по следующим трем направлениям:
· оценка степени выполнения плана по основным показателям и анализ отклонений;
· оценка уровня эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов коммерческой организации.
Результативность деятельности учреждения в финансовом смысле характеризуются показателями доходности
Анализ финансового состояния предприятия заканчивают комплексной его оценкой. При анализе финансового состояния своего предприятия после комплексной оценки разрабатывают мероприятия по улучшению финансового состояния, обращая особое внимание на разработку финансовой стратегии предприятия на перспективу и в ближайшие периоды [44, c.107].
Глава 2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ГУ «Школьный автобус».
2.1. Технико-экономическая характеристика ГУ «Школьный автобус».
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 17 декабря 2001 года № 871 «О реструктуризации сети общеобразовательных учреждений, расположенных в сельской местности», областной целевой программой «Сохранение и развитие сельской малокомплектной школы Калужской области (1999-2003 гг.)» и постановлением Правительства Калужской области от 11 июня 2002 года № 130 «Об организации перевозок школьников в сельской местности» в 2002 году создано государственное учреждение «Школьный автобус».
В соответствии с Уставом ГУ «Школьный автобус» осуществляет перевозку школьников и разработку маршрутов автобусов «Школьный».
ГУ «Школьный автобус» заключает договоры безвозмездного пользования автобусами с администрациями муниципальных образований и директорами общеобразовательных школ, согласно которым принимающая сторона обязуется обеспечить предрейсовый и послерейсовый медицинский осмотр водителей, гаражное хранение и контроль технического состояния автобусов.
Перевозка детей и эксплуатация школьных автобусов осуществляется в соответствии с действующими нормативными актами. Паспорта автобусных маршрутов разрабатываются специалистами ГУ «Школьный автобус» совместно с образовательными учреждениями, согласовываются с органами местного самоуправления муниципальных образований, ГИБДД, дорожными организациями, обслуживающими данный участок дороги.
В целях повышения безопасности перевозок детей большое внимание уделяется подбору кадров водителей автобусов. Все водители имеют непрерывный стаж работы на автобусах не менее трех лет. Регулярно с ними проводятся занятия по правилам дорожного движения, организован ежегодный конкурс профессионального мастерства «Лучший водитель года ГУ «Школьный автобус» с вручением вымпела и денежной премии. Школьные автобусы оборудованы непосредственно для перевозки детей, укомплектованы согласно ГОСТу специальными сидениями, ремнями безопасности, внешним и внутренним громкоговорящим устройством и магнитолой, что дает возможность сопровождающим педагогам проводить обучающие беседы во время движения. Сопровождающий педагог, который имеется в каждом автобусе, отвечает не только за перевозку детей, но и помогает родителям поддерживать связь со школой: сообщает, по каким предметам ребенок отстает, какие возникают проблемы на новом месте учебы, способствует преодолению возникших трудностей, контролирует посещение учащимися кружков и факультативов. На основе опыта обслуживания действующих маршрутов отрабатывается рациональный подход ко всем перспективным маршрутам ГУ «Школьный автобус» по Калужской области. За счет областного бюджета в 2002-2003 годах приобретено 105 автобусов КАВЗ, в 2004 году – 10 автобусов КАВЗ и 8 микроавтобусов ГАЗель, в 2005 году – 3 автобуса «Стрый – Авто» и 9 микроавтобусов «Семар», в 2006 году – 21 микроавтобус «Семар». В рамках приоритетного национального проекта «Образование» получено 6 автобусов ПАЗ.