Выработка предложений по минимизации налоговой нагрузки на предприятиях малого бизнеса (стр. 12 из 16)
В случае если налоговое бремя предприятия окажется значительно меньше при переходе на УСН, следует перейти ко второму этапу оптимизационных расчетов.
Чтобы выбрать оптимальный режим налогообложения, необходимо сравнить ожидаемую величину налоговых отчислений в рамках общего режима и упрощенной системы налогообложения недостаточно. Поэтому на втором этапе анализа нужно отследить влияние НДС на взаимоотношения контрагентов.
Доля добавленной стоимости в цене – важный критерий для решения вопроса, оставаться ли на общем режиме и продолжать уплачивать НДС или переходить на упрощенную систему налогообложения. Он имеет принципиальное значение, когда большую часть покупателей составляют организации, которые являются промежуточными потребителями – плательщиками НДС. Проведенные в работе расчеты доказали, что чем выше доля добавленной стоимости в цене, тем меньше финансовые потери в форме не принятого к возмещению НДС у фирмы, которая покупает товар у неплательщика НДС.
В таблице 12 показана налоговая нагрузка (НН) на малых предприятиях при упрощенной и общей системах налогообложения в зависимости от удельного веса добавленной стоимости (УДС) в доходе предприятия с учетом уплаченного НДС, входящего в стоимость купленных материалов при условии, что ставка НДС была равна 18%.
Таблица 12. Распределение налоговой нагрузки на предприятиях малого бизнеса при разных системах налогообложения в зависимости от УДС
| УДС от 0% до 100% | 0% | 25% | 50% | 75% | 100% |
| При 6% от дохода | 21% | 17% | 14% | 10% | 6% |
| При 15% от разности | 14% | 14% | 14% | 14% | 14% |
| При общей системе | 0% | 11% | 21% | 32% | 43% |
Анализ влияния доли добавленной стоимости на уровень налоговой нагрузки предприятия при различных налоговых режимах позволяет сделать вывод о том, что малым предприятиям с большой долей сырья применять упрощенную систему налогообложения не выгодно. Возможно, именно это обстоятельство, а также потеря конкурентоспособности при поставке продукции предприятиям-плательщикам НДС являются основными причинами небольшого удельного веса промышленных предприятий в малом бизнесе.[17]
На третьем этапе оптимизационных вычислений, при условии, что на предыдущих этапах было принято решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, предлагается выбрать объект налогообложения. В отдельных случаях выбор объекта налогообложения становится достаточно сложной задачей. Для ее решения необходимо сравнить налоговые расходы, которые будет нести налогоплательщик при применении разных объектов.
Один из способов разрешения данной ситуации – это провести расчет доли единого налога в доходах. Тот вариант, при котором она окажется меньше (т.е. меньшая часть дохода изымается в виде налога) и будет предпочтительнее. Доля единого налога для объекта «Доходы минус расходы» определяется исходя из предполагаемого уровня рентабельности.
Было рассмотрено соответствие между различными уровнями рентабельности и долями единого налога в доходах при выборе объекта налогообложения «Доходы за вычетом расходов». Очевидно, что при рентабельности выше 40% выгоднее выбрать объект «Доходы». Причем независимо от величины ФОТ и выплаты пособий по временной нетрудоспособности.
В связи с этим, на четвертом этапе необходимо принять окончательное решение по поводу выбора системы и объекта налогообложения.
Таблица 13. Сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения
| Объект налогообложения – доходы | Объект налогообложения – доходы минус расходы |
| Налоговая ставка | |
| 6% | 15% |
| Налоговая база | |
| Сумма доходов | Сумма доходов, уменьшенная на величину расходов[18] <*> |
| Налоговый учет | |
| В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 №167н, заполняются не все разделы. В частности, не нужно заполнять: - графу 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» разд. I «Доходы и расходы»; - разд. II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период» | В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 №167н, заполняются все разделы |
Таблица 14. Расчет показателей за I квартал 2009 года при упрощенной системе налогообложения (доходы 6%)
| № | Показатель | Упрощенная система налогообложения (доходы 6%) | |
| Величина показателя | Величина налога | ||
| 1 | Величина наличной выручки | 981667 | |
| 2 | НДС 18% | - | |
| 3 | Выручка без налогов руб. | - | |
| 4 | Стоимость материалов (без НДС) руб. | 340678 | |
| 5 | НДС по материалам руб. | 61322 | |
| 6 | Аренда без НДС | 61017 | |
| 7 | НДС по аренде | 10983 | |
| 8 | Услуги сторонних организаций (без НДС) | 88983 | |
| 9 | НДС по услугам | 16017 | |
| 10 | Заработная плата персонала руб. | 176600 | |
| 11 | Страховые взносы в ПФ РФ 14%,ФСС от НС и ПЗ 0,4% | 24724706 | |
| 12 | Итого Затрат, руб.: (4+5+6+7+8+9+10+11) | 781030 | |
| 13 | Доход (прибыль организации) руб. (3–12) | 200637 | |
| 14 | Налог по УСН 6% ((1*6%) – (11 ПФ14%) | 34176 | |
| 15 | «Чистый доход» (прибыль организации) руб. | 166461 | |
| 16 | Итого налогов к уплате: | 59606 | |
Таблица 15. Расчет показателей за I квартал 2009 года при упрощенной системе налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов 15%)
| № | Показатель | Упрощенная система налогообложения (доходы-расходы 15%) | |
| Величина показателя | Величина налога | ||
| 1 | Величина наличной выручки | 981667 | |
| 2 | НДС 18% | - | |
| 3 | Выручка без налогов руб. | - | |
| 4 | Стоимость материалов (без НДС) руб. | 340678 | |
| 5 | НДС по материалам руб. | 61322 | |
| 6 | Аренда без НДС | 61017 | |
| 7 | НДС по аренде | 10983 | |
| 8 | Услуги сторонних организаций (без НДС) | 88983 | |
| 9 | НДС по услугам | 16017 | |
| 10 | Заработная плата персонала руб. | 176600 | |
| 11 | Страховые взносы в ПФ РФ 14%,ФСС от НС и ПЗ 0,4% | 24724706 | |
| 12 | Итого Затрат, руб.:(4+5+6+7+8+9+10+11) | 781030 | |
| 13 | Доход (прибыль организации) руб. (3–12) | 200637 | |
| 14 | Налог по УСН 15% (13*15%) | 30096 | |
| 15 | «Чистый доход» (прибыль организации) руб. (14–15) | 170541 | |
| 16 | Итого налогов к уплате: | 55526 | |
Таблица 16. Сравнительная таблица систем налогообложениядля организации
| Показатель | Традиционная система налогообложения | Упрощенная система налогообложения 6% | Упрощенная система налогообложения 15% | |||
| Величина показателя | Величина налога | Величина показателя | Величина налога | Величина показателя | Величина налога | |
| Величина наличной выручки (с НДС) | 981667 | 981667 | 981667 | |||
| НДС 18% | 149746 | - | - | |||
| Выручка без налогов, руб. | 831921 | - | - | |||
| Стоимость материалов (без НДС), руб. | 340678 | 340678 | 340678 | |||
| НДС по материалам, руб. | 61322 | 61322 | 61322 | |||
| Аренда без НДС | 61017 | 61017 | 61017 | |||
| НДС по аренде | 10983 | 10983 | 10983 | |||
| Услуги сторонних организаций (без НДС) | 88983 | 88983 | 88983 | |||
| НДС по услугам | 16017 | 16017 | 16017 | |||
| Заработная плата персонала руб. | 176600 | 176600 | 176600 | |||
| ЕСН 26%, ПФ 14%,ФСС 0,4% | 46622 | 24724706 | 24724706 | |||
| Итого Затрат руб. | 713900 | 781030 | 781030 | |||
| Доход (прибыль организации) руб. | 118021 | 200637 | 200637 | |||
| Налог на прибыль 20%., УСН 6%, 15% | 23604 | 34176 | 30096 | |||
| «Чистый доход» (прибыль организации) руб. | 94417 | 166461 | 170541 | |||
| Итого налогов | 131650 | 59606 | 55526 | |||
Т.к. основной вид деятельности организации производство и оптовая продажа лекарственных препаратов, она не может применять единый налог на вмененный доход (ЕНВД), поэтому в расчетах он рассмотрен не был.
Рисунок 4. Соотношение сумм налогов при изменении режима налогообложения
Как показало проведенное исследование, ООО «Константа-Фарм М» выбрала не экономичный режим налогообложения.
1. При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, предприятие заплатило бы в 2,2 раза меньше налогов, чем при применении общего режима налогообложения.
2. При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, предприятие заплатило бы в 2,37 раза меньше налогов, чем при применении общего режима налогообложения.
Из приведенных расчетов видно, что ООО «Константа-Фарм М» выгодней применять упрощенную систему налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов 15%.