Информация может быть недостаточной или избыточной для пользователя, в связи с чем вводится понятие «существенная информация», что отражено в ПБУ 1/98. Организация должна раскрывать в бухгалтерской отчетности каждый существенный показатель; критерием существенности может быть как общеустановленный порог существенности в 5% от общего итога соответствующих данных, так и иной обоснованный показатель. Содержание бухгалтерской отчетности представляет собой комплекс показателей, связанных между собой как логически, так и информационно. Процесс реформирования современной российской финансовой отчетности направлен на приближение ее к Международным стандартам финансовой отчетности.
В состав и содержание бухгалтерской отчетности организации сегодня включаются:
а) Бухгалтерский баланс – форма №1;
б) Отчет о прибылях и убытках – форма №2;
в) Приложения к ним, в частности:
- Отчет об изменениях капитала – форма №3;
- Отчет о движении денежных средств – форма №4;
- Приложение к Бухгалтерскому балансу – форма №5;
- Отчет о целевом использовании полученных средств – форма №6 (годовая) – для общественных организаций (объединений);
- Пояснительная записка;
- Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности.
Форма №2 «Отчета о прибылях и убытках», действующая на сегодняшний день, значительно отличается по своей структуре от ранее используемой и во многом соответствует международным стандартам, раскрывая информацию о формировании доходов и расходов организации за отчетный период. Изменения прежде всего коснулись детализации затрат, а разделение их на постоянные и переменные дают возможность определить объем доходов, который обеспечивает возмещение расходов организации до момента начала получения прибыли. Возрастание критического объема продаж означает, что увеличившиеся доходы идут на увеличение потребления ресурсов и на поддержание производства, а не на его расширение. Ввиду нестабильной экономической и политической ситуации в России использование статей «чрезвычайные доходы» и «чрезвычайные расходы» позволит оценить риск, которому подвержена организация, а также даст возможность определить степень и характер влияния чрезвычайных событий на финансовые результаты экономического субъекта. Произошедшие изменения в Отчете о прибылях и убытках позволят проводить более полный анализ финансового состояния организации, что в большей мере отвечает потребностям пользователей.
Отчет об изменениях капитала отражает данные о движении собственного капитала, фондов и резервов, содержит показатель чистых активов. Он позволяет оценить происходящие изменения (остатки на начало и конец года, приток и изъятие капитала) в собственном капитале и представляет интерес с точки зрения характеристики его надежности и оценки риска, а также изменения финансового положения собственника.
Отчет о движении денежных средств содержит информацию о денежных средствах организации в наличной и безналичной формах в разрезе основных видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Данная практика построения отчета установлена международными стандартами.
Приложение к бухгалтерскому балансу содержит подробную информацию о движении заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемом имуществе, затратах организации, финансовых вложениях и т.д., что дает возможность провести подробный финансовый анализ.
Пояснительная записка является одним из основных источников дополнительной информации, которая позволяет пользователям детально оценить положение предприятия, так как раскрывает общие данные по организации и отрасли, экономической среде, в которой она работает; объявляет об изменениях учетной политики; раскрывает финансовые и другие данные, используемые в анализе; выявляет и оценивает положительное и отрицательное влияние количественных и качественных факторов по основным направлениям анализа; интерпретирует, оценивает и обобщает полученные результаты анализа.
Аудиторское заключение является гарантией соответствия бухгалтерской отчетности установленным требованиям, что способствует уменьшению риска, связанного с принятием решения.
Таким образом, информационная база, которая может быть использована при анализе финансового состояния предприятия, весьма обширна. Объем ее использования зависит прежде всего от вида самого анализа, а также от субъектов ее использования.
В условиях конкуренции важнейшей стратегией строительного предприятия является обеспечение его устойчивого развития.
3. Финансовый анализ ОАО «АУС»
3.1 Оценка и анализ экономического потенциала организации
3.1.1 Вертикальный анализ баланса
Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчётности на результат в целом. Вертикальный анализ показывает структуру средств предприятия и их источников.
Вертикальный анализ позволяет перейти к относительным оценкам и проводить хозяйственные сравнения экономических показателей деятельности предприятий, различающихся по величине использованных ресурсов, сглаживать влияние инфляционных процессов, искажающих абсолютные показатели финансовой отчетности.
Для удобства анализа баланса проводят преобразование стандартной формы баланса в укрупненную (агрегированную) форму. Под агрегированием баланса понимается объединение однородных по экономическому содержанию статей баланса. Данная форма более удобна для чтения и проведения анализа. Данная форма баланса методологически и терминологически в основном совпадает с используемыми в мировой практике формами балансовых отчетов.
Как уже отмечалось выше, характерным отличием агрегированного баланса от исходного является объединение статей баланса с одинаковым экономическим содержанием. В частности, такие элементы оборотных активов как сырье и материалы, прочие запасы и затраты, НДС по приобретенным ценностям и расходы будущих периодов объединяются в статью «Производственные запасы». Товары, отгруженные в совокупности с дебиторской задолженностью, представляют собой статью «Счета к получению». В статью «Денежные средства» объединяются такие статьи баланса, как «денежные средства» и «краткосрочные финансовые вложения».
Таблица 1. Вертикальный анализ уплотненного баланса ОАО «АУС»
| Статья | На начало периода | На конец периода | ||
| Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | |
| АКТИВ | ||||
| Внеоборотные активы: | ||||
| Основные средства | 339441 | 20,54 | 300037 | 21,27 |
| Прочие внеоборотные активы | 637303 | 38,56 | 584252 | 41,43 |
| Итого по разделу | 976744 | 59,10 | 884289 | 62,70 |
| Оборотные активы | ||||
| Денежные средства и их эквиваленты | 8031 | 0,49 | 26261 | 1,86 |
| Расчеты с дебиторами | 301148 | 18,23 | 224274 | 15,90 |
| Запасы и прочие оборотные активы | 366466 | 22,18 | 275593 | 19,54 |
| Итого по разделу | 675645 | 40,90 | 526128 | 37,30 |
| Всего активов | 1652389 | 100 | 1410417 | 100 |
| ПАССИВ | ||||
| Заемный капитал | ||||
| Краткосрочная задолженность, в т.ч. | 984116 | 59,56 | 802112 | 56,87 |
| кредиты и займы | 201000 | 12,16 | 336087 | 23,83 |
| Кредиторская задолженность | 783116 | 47,40 | 466025 | 33,04 |
| Долгосрочная задолженность | 114763 | 6,94 | 113311 | 8,03 |
| Итого по разделу | 1098879 | 66,50 | 915423 | 64,90 |
| Собственный капитал | ||||
| Уставный капитал | 500 | 0,03 | 500 | 0,04 |
| Фонды и резервы | 553010 | 33,47 | 494494 | 35,06 |
| Итого по разделу | 553510 | 33,50 | 494994 | 35,10 |
| Всего источников | 1652389 | 100 | 1410417 | 100 |
3.1.2 Горизонтальный анализ баланса