Отчасти такой уровень налоговой нагрузки на экономику объясняется тем, что налоговые поступления являются основным источником доходов бюджета Республики Беларусь. В 2000 году они составляли 76,5 % доходов консолидированного бюджета, в 2002 – 72,5 %. [27, стр. 111]. А если сюда добавить доходы целевых бюджетных фондов, то и вовсе получается более 90 %. В тоже время в развитых странах основу доходов бюджета также составляют налоги, однако, уровень налоговой нагрузки на экономику в большинстве из них ниже.
Важнейшей характеристикой налоговой системы на микроуровне является налоговая нагрузка на предприятия, характеризующая степень налоговых изъятий из выручки. Реальная налоговая нагрузка на предприятия в среднем по республике увеличилась с 16,1 % в 1993 г. до 19,2 % в 2001 г. [33, стр. 84] Высокая налоговая нагрузка на предприятия – один из факторов ухудшения состояния реального сектора экономики.
Не мене важной характеристикой налоговой системы является ее эластичность. Сопоставление темпов роста ВВП с темпами роста налогов и сборов в бюджет свидетельствует о снижении эластичности налоговой системы (таблица 2).
Таблица 2. Характеристика эластичности налоговой системы Республики Беларусь
| Показатель | 1999г. | 2000г. | 2001г. |
| Темпы роста ВВП, % к предыдущему году | 103,4 | 105,8 | 104,0 |
| Темпы роста налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды (без ФСЗН), % к предыдущему году | 108,8 | 110,0 | 103,9 |
| Коэффициент эластичности налоговой системы | 2,6 | 1,7 | 0,98 |
Примечание. Лит. источник [34, стр. 84]
Необходимо также остановится на такой стороне налоговой системы как соотношение прямого и косвенного налогообложения. Наибольшая и непрерывно увеличивающаяся часть налоговых поступлений в Республике Беларусь приходится на косвенные налоги (таблица 3). Структура налоговых поступлений в Беларуси существенно отличается от большинства развитых стран, где преобладают прямые налоги.
Таблица 3. Структура прямых и косвенных налогов в Республике Беларусь
Налоги | 1998г. | 1999г. | 2000г. | 2001г. | ||||
| % в доходах бюджета | % в ВВП | % в доходах бюджета | % в ВВП | % в доходах бюджета | % в ВВП | % в доходах бюджета | % в ВВП | |
| НДС | 25,8 | 9,2 | 25,1 | 9,1 | 26,2 | 9,0 | 25,3 | 8,8 |
| Акцизы | 11,1 | 3,9 | 9,5 | 3,5 | 8,0 | 2,8 | 7,6 | 2,6 |
| Налоги с продаж | 0,7 | 0,3 | 0,7 | 0,3 | 0,8 | 0,3 | 1,3 | 0,5 |
| Сборы и отчисления, уплачиваемые с выручки | 12,1 | 4,3 | 19,3 | 7,0 | 22,9 | 8,1 | 20,6 | 7,2 |
| Прочие | 0,2 | 0 | 0,2 | 0 | 0,8 | 0,2 | 0,9 | 0,4 |
| Всего косвенных налогов | 49,9 | 17,7 | 54,8 | 19,9 | 58,7 | 20,4 | 55,7 | 19,5 |
| Налог на недвижимость | 2,6 | 0,9 | 0,9 | 0,3 | 2,3 | 0,8 | 3,4 | 1,2 |
| Подходный налог | 10,5 | 3,7 | 8,5 | 3,2 | 8,7 | 3,0 | 9,1 | 3,2 |
| Налог на прибыль и доходы | 12.6 | 4,5 | 13,8 | 5,0 | 14,0 | 4,9 | 13,0 | 4,6 |
| Прочие | 2,1 | 0,8 | 2,4 | 0,8 | 2,9 | 1,0 | 2,5 | 0,9 |
| Всего прямых налогов | 27,8 | 9,9 | 25,6 | 9,3 | 27,9 | 9,7 | 28,0 | 9,9 |
| Чрезвычайный налог и отчисления в фонд занятости | 5,5 | 1,9 | 5,3 | 1,9 | 3,1 | 1,1 | 3,3 | 1,1 |
| Земельный налог | 1,1 | 0,4 | 0,7 | 0,3 | 0,6 | 0,2 | 0,8 | 0,3 |
| Экологические налоги | 1,4 | 0,5 | 1,2 | 0,4 | 1,0 | 0,3 | 1,1 | 0,4 |
| Всего смешанных налогов | 8,0 | 2,8 | 7,2 | 2,6 | 4,7 | 1,6 | 5,2 | 1,8 |
Примечание. Лит. источник: [34, стр. 85]
Все вышеизложенное свидетельствует о том, что налоговая система и налоговое законодательство не достигли своего совершенства. На сегодняшний день актуальность совершенствования налоговой сферы неоспорима. Налоговая нагрузка на экономику остается высокой, в структуре налогов преобладает косвенное налогообложение, эластичность налоговой системы снижается, налоговая система оказывает угнетающее воздействие на реальный сектор экономики.
Тем не менее, наблюдаются и положительные тенденции. К настоящему времени в республике создана систематизированная нормативно-методическая база налогообложения, центральным звеном которой является принятый в 2002 году Налоговый кодекс Республики Беларусь. Несмотря на объемность этой базы, она позволяет плательщику найти ответ практически на любой вопрос, возникающий при исполнении им налоговых обязательств. Также положительным является тот факт, что в 2004 году были снижены ставки отдельных налогов: НДС с 20 до 18 %; сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием ремонтом жилищного фонда, уплачиваемые единым платежом с 2,5 до 1.15 %, целевые сборы в местные бюджеты с 5 до 4 % и другие. Хотя в тоже время были повышены ставки сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемые единым платежом с 2 до 3 %, налоги на услуги, уплачиваемые в местные бюджеты с 5 до 10 %. [6, стр. 105-109]
Пути совершенствования существующей системы налогообложения Республики Беларусь
Налоговая система Республики Беларусь еще достаточно молода, и в настоящее время ведется активная работа по упрощению механизма исчисления отдельных платежей, рационализации структуры налогов в направлении общего снижения налоговой нагрузки. Немаловажным является достижение определенной стабильности налогообложения, от которой во многом зависят возможности планирования бизнеса на перспективу. Однако стабильность не означает абсолютную неизменность налоговой системы, а, напротив, предполагает ее периодическое реформирование и максимальную адаптацию к изменяющимся экономическим условиям. Это особенно характерно для стран с переходной экономикой. При более стабильных экономических условиях потребность в корректировке установленного механизма налогообложения значительно ниже.
Одним из направлений совершенствования налоговой системы должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки, или оборотных налогов. Но, учитывая, что с позиций фискального значения эти налоговые рычаги играют важную роль как наиболее стабильный и гарантированный источник поступлений в бюджет, отмена указанных платежей в ближайшем будущем неосуществима и будет возможна лишь по мере их замещения иными источниками финансирования государственных расходов. Причем необходимо не только постепенно сокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускать введения новых.
Также важным является снижение налогового бремени на фонд заработной платы. Неоспоримым является факт чрезмерно высокой налоговой нагрузки на фонд заработной платы, что не способствует полной его легализации. Естественно, что в такой ситуации у многих субъектов хозяйствования возникает соблазн, если не полностью, то хотя бы частично, скрыть от налогообложения фонд заработной платы. В результате в бюджет и в, теперь уже бюджетный, Фонд социальной защиты населения недопоступают значительные суммы денежных средств, ограничивая тем самым развитие социальной сферы.
Для кардинального изменения слоившейся ситуации необходимо снижение налоговой нагрузки на средства, предназначенные на оплату труда. Вместе с тем это возможно только при условии расширения базы налогообложения и полной легализации сумм заработной платы, то есть при условии роста доходов населения. Достичь этого можно, в частности, путем установления минимальной почасовой ставки оплаты труда, принятия других мер, способствующих легализации реальных доходов населения, а также создания благоприятных условий для развития малого бизнеса.
Одним из недостатков существующей налоговой системы является присутствие принципа двойного налогообложения при формировании цены. Это особенно характерно для тех налогов, которые исчисляются от суммы реализации продукции. Получается так, что налоги накладываются на налог, а это ведет к увеличению издержек, себестоимости и в конечном итоге – цен на продукцию.
В настоящее время практически подавляющее большинство различных налогов в бюджет и обязательные платежи во внебюджетные фонды уплачивают промежуточные предприятия всех отраслей. Из-за этого каждое промежуточное предприятие, поставляющее ту или иную продукцию для производства конечного продукта, давит на своего партнера по технологической цепочке, вынуждая его к дальнейшему росту затрат и выплате своих налогов в бюджет, порождая тем самым инфляционную спираль. Промежуточный продукт, проходя через различные этапы и звенья своего движения, сваливается большим грузом на конечный продукт, приводя к значительному росту цен на него. [7, стр. 69]