1.5. Бюджетирование.
Бюджет — оперативный финансовый план, составляемый, как правило, на срок до одного года, отражающий поступление и расходование средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. В практике управления финансами предприятий используют следующие виды бюджетов: текущие (операционные), финансовые и капитальный (инвестиционный). На практике существует и иная классификация.
Бюджетирование — процесс разработки конкретных бюджетов в соответствии с целями оперативного планирования (например, бюджет доходов и расходов на предстоящий год, квартал или месяц).
Бюджетирование является достаточно сложным процессом, поскольку при этом требуется неоднократная обработка большого объема информации. Наибольшего эффекта можно достичь, автоматизировав процесс, а, следовательно, создавая или используя специализированное программное обеспечение (информационные системы).
Принципы бюджетирования:
-непрерывное составление и корректировка бюджетов;
-конфиденциальность;
-унифицированность форматов, процедур и регламентов;
-следование постулатам теории финансового менеджмента в сочетании с национальной спецификой.
Примерный план действий по определению назначения бюджетирования в компании
1. Определить миссию, главные финансовые и нефинансовые цели компании.
2. Наметить объекты бюджетирования в соответствии с уровнями управления.
3. Выбрать показатели, которые необходимы для контроля за достижением поставленных целей.
4. Поставить задачи, которые призвано решить бюджетирование в компании.
5.Оформить в виде внутренних нормативных документов назначение
бюджетирования в компании (Положение о бюджетировании).
Применяемые в финансовом планировании виды бюджетов можно разделить на четыре основные группы:
-основные бюджеты (бюджет доходов и расходов, бюджет движения
денежных средств, расчетный баланс);
-операционные бюджеты (бюджет продаж, бюджет прямых материальных затрат, бюджет управленческих расходов и др.);
-вспомогательные бюджеты (бюджеты налогов, план капитальных (первоначальных) затрат, кредитный план и др.);
-дополнительные (специальные) бюджеты(бюджеты распределения прибыли, бюджеты отдельных проектов и программ)[2].
Все эти бюджеты нужны для составления так называемого сводного производственного, или основного, бюджета (мастер - бюджета).
Мастер-бюджет (сводный производственный или основной бюджет) — это совокупность взаимосвязанных между собой трех основных бюджетов компании плюс набор операционных и вспомогательных бюджетов, необходимых для их составления.
Если мастер-бюджет составляется для предприятия или компании в целом, то расчет доходов и расходов ведется для всех продуктов (изделий и услуг), всех видов бизнеса без выделения бюджетной (финансовой и инвестиционной) составляющей каждого из них. Мастер-бюджет (по аналогии и по сходной технологии с таким же бюджетом для компании в целом) может быть составлен и для отдельной составляющей компании (структурного подразделения, бизнеса, контракта, группы продуктов) с последующей консолидацией в сводные мастер - бюджеты уже для всей организации
Основные бюджеты собственно и предназначены для управления финансами предприятия, оценки финансового состояния бизнеса для выполнения всех тех управленческих задач, о которых шла речь выше. Основные бюджеты позволяют руководителям иметь всю необходимую информацию для оценки финансового положения компании и контроля за его изменением, для оценки финансовой состоятельности бизнеса и инвестиционной привлекательности проекта.
Операционные и вспомогательные бюджеты нужны прежде всего для увязки натуральных показателей планирования (кг, шт.) со стоимостными, для более точного составления основных бюджетов, определения наиболее важных пропорций, ограничений и допущений, которые стоит учитывать при составлении основных бюджетов.
Специальные бюджеты (вспомогательные и дополнительные) необходимы для более точного определения целевых показателей и нормативов финансового планирования, более точного учета особенностей местного (регионального) налогообложения. Набор специальных бюджетов, как и операционных, может определяться самостоятельно руководителями предприятия или фирмы в зависимости от специфики хозяйственной деятельности.
Типология внутрифирменных бюджетов
Составные элементы мастер - бюджета
1. Основные бюджеты
1.1. Бюджет доходов и расходов
1.2. Бюджет движения денежных средств
1.3. Расчетный баланс
2. Операционные бюджеты
2.1. Бюджет продаж
2.2. Бюджет запасов готовой продукции
2.3. Производственный бюджет
- Бюджет производства
- Бюджет прямых материальных затрат (бюджет закупок основных материалов и запасов товарно-материальных ценностей)
- Бюджет прямых затрат труда
- Бюджет прямых операционных или производственных затрат
- Бюджет накладных (общепроизводственных) расходов
2.4. Бюджет управленческих расходов
2.5. Бюджет коммерческих расходов
3. Вспомогательные бюджеты
3.1. План капитальных (первоначальных) затрат
3.2. Кредитный или инвестиционный план
4. Специальные бюджеты
4.1. Бюджет балансовой прибыли
4.2. Бюджет чистой прибыли
4.3. Бюджет НИОКР
4.4. Бюджет технической реконструкции производства
4.5. Налоговый бюджет
Бюджет доходов и расходов (бюджет прибыли и убытков или план финансовых результатов) является наиболее распространенным в практике и наиболее привычным для понимания руководителями любого уровня управления. Назначение данного бюджета — показать соотношение всех доходов (выручки) от реализации (по фактически отгруженной или поставленной потребителям продукции либо по оказанным услугам) в плановый период со всеми видами расходов, которые предполагает понести в этот же период предприятие или фирма, связанными с получением доходов и с выделением наиболее важных (критических) статей расходов. Другими словами, речь идет о структуре отпускной стоимости продукции предприятия или фирмы. В бюджете доходов и расходов дается прогноз стоимости отгруженной продукции в соответствии с прогнозом продаж вне зависимости от условий ее оплаты.
Основной смыслбюджета доходов и расходов — показать руководителям компании эффективность ее хозяйственной деятельности в предстоящий период, размер прибыли (валовая, операционная, чистая). Также этот бюджет позволяет также установить лимиты основных видов расходов, целевые показателиприбыли, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, оптимизации налоговых и других отчислений в бюджет, возможности возврата заемных средств, формирования фондов накопления и потребления и т. п. Но в этом документе не отражается движение реальных денежных средств.
В сущности бюджет доходов и расходов — это прогнозирование структуры себестоимости выпускаемой компанией продукции (точнее, ее стоимости в отпускных ценах) на предстоящий период с выделением переменных и условно-постоянных затрат, валовой, операционной, балансовой и чистой прибыли. Бюджет доходов и расходов (финансовых результатов) до некоторой степени соответствует форме № 2 «Отчет о финансовых результатах» бухгалтерской отчетности, установленной в России, и показывает структуру доходов и расходов. Но в бюджетировании в отличие от формы № 2бюджет доходов и расходов составляется не только для предприятия, фирмы и других юридических лиц, но и для отдельных проектов, бизнесов или центров финансовой ответственности. С его помощью можно рассчитать точку безубыточности, определить лимиты основных видов затрат, сумм перечислений вышестоящим органам управления (отчисления от прибыли, погашение общеорганизационных расходов и т. п.) по результатам хозяйственной деятельности на бюджетный период.
Бюджет движения денежных средств— это план движения расчетного счета и наличных денежных средств в кассе предприятия или фирмы, отражающий все прогнозируемые поступления и списания денежных средств в результате хозяйственной деятельности. Он показывает возможные (предполагаемые исходя из условий договоров или контрактов) поступления авансов и предоплаты за поставляемую продукцию, наличных денежных средств, а также задержки поступлений за продукцию, отгруженную ранее (дебиторская задолженность). Важность этого документа в бизнесе все время возрастает. Хотя не только у нас, но и за рубежом еще совсем недавно должного внимания ему в управлении не уделялось. И сегодня именно он является главным документом в системе внутрифирменных бюджетов.
Составление бюджета движения денежных средств призвано обеспечить безусловную сбалансированность поступлений и использования денежных средств предприятия или фирмы на предстоящий период. Если в бюджете доходов и расходов в какие-то периоды могут быть запланированы убытки (в сущности, они неизбежны, если речь идет о становлении нового бизнеса или крупной технической реконструкции производства, например) в расчете на то, что будущая прибыль перекроет убытки прошлых лет, то в этом бюджете все поступления денежных средств в любое время должны превышать их использование в тот же период. Конечное сальдо должно быть обязательно положительным. Бюджет составляется на весь бюджетный период (обычно на один календарный год) с максимально возможной детализацией внутри него..