Одновременно дооценивается и сумма ранее начисленной амортизации за счет добавочного капитала: Дебет 83/1 Кредит 02.
В то же время сумма дооценки конкретного объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка).
Уменьшение добавочного капитала в части ранее сформированной суммы прироста стоимости имущества по переоценке, как и всякое уменьшение собственного капитала, нельзя рассматривать как положительный фактор в деятельности общества. Подобная операция может иметь место в результате снижения стоимости имущества по результатам переоценки: Дебет 83/1 Кредит 01 и др.
При выбытии основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации: Дебет 83 Кредит 84. Синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12.
Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каждому виду средств, за счет которых был сформирован уставный капитал.
Учет резервного капитала
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал".
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Назначение резервного капитала — возмещение различного рода непроизводительных потерь и убытков организации за отчетный год, а также погашение облигаций общества и выкуп его акций при отсутствии иных источников.
Создание резервного капитала является обязательным для акционерных обществ. Размер данною капитала выражается любой суммой, но не может быть меньше 5 % от уставного капитана организации Ежегодно на его формирование должно быть направлено не менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом. Направление чистой прибыли в резервный капитан отражается бухгалтерской проводкой Дебет 84 Кредит 82.
Если в резервный капитал направляются средства учредителей (участников) общества или его дочерних предприятий в соответствии с принятым решением, если об этом сказано в уставе, то составляют бухгалтерскую проводку Дебет 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами» Кредит 82 «Резервный капитал».
Не разрешается направлять резервный капитал на покрытие потерь материально-производственных запасов из-за стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (авария и т. п.), а также па выплату дивидендов и др.
Резервный капитал может выступать в качестве источника погашения полученных убытков организации за отчетный год при недостаточности средств других источников (например, добавочного или уставного капитала): Дебет 82 Кредит 84.
Использование средств резервного капитала может быть связано с направлением их на погашение обязательств акционерного общества по ранее выпушенным ценным бумагам:
Дебет 82 Кредит 66, 67.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 12. Аналитический учет ведется не только о потребителях средств по каждому капиталу, но и по направлению использования этих средств.
5 Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка
Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли убытки», непокрытый убыток — Дебет 84 Кредит 99.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль» показан в пассиве баланса. Нераспределенная прибыль может быть использована на выплату доходов учредителям и выплату дивидендов: Дебет 84 Кредит 75/2, 70.
Источниками покрытия убытков могут служить:
• средства резервного капитала (Дебет 82 Кредит 84);
• добавочный капитал (Дебет 83 Кредит 84);
свободные средства, внесенные учредителями (Дебет 75 Кредит 84).
Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Синтетический учет слагаемых собственного капитала ведется в журнале-ордере № 12.
Источником формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).
Собственный капитал, выступая в качестве финансовой основы деятельности организации, состоит из уставного, добавленного и резервного капиталов, фондов социальной сферы и нераспределенной прибыли.
Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставной капитал», сальдо которого должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.
Уставной капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставной капитал». Фактическое поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 и дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и других счетов.
При увеличении уставного капитала кредитуется счет 80 и дебетуются счета: 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При уменьшении уставного капитала дебетуется счет 80, и кредитуются счета: 82 «Резервный капитал», 75 «Расчеты с учредителями», 56 «Денежные документы в пути» и других счетов.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал".
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 "Добавочный капитал".
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Следует отметить, что показатель стоимости чистых активов, введенный частью I Гражданского кодекса РФ, предназначен для оценки степени ликвидности предприятий отдельных организационно-правовых форм, а также уметь его рассчитывать.
1) Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. /Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004.
2) Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. М.: Форум, 2004.
3) Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003.
4) Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. М.:Юнити, 2004
5) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005.
6) Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство «Юридический центр «Пресс», 2004.
Основные нормативные документы:
1) Гражданский кодекс РФ:
2) Налоговый кодекс РФ;
3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями);
4) План счетов бухгалтерскою учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция но его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н (с изменениями и дополнениями);
5) Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями);
6) Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н;
7) Иные законодательные акты, регулирующие особенности правового положения предприятий различных форм собственности.