На четвертому етапі проводиться аналіз змін в обсязі, рівні та складі витрат за іншими класифікаційними ознаками. На цьому етапі аналітичної роботи, залежно від мети та глибин дослідження, може проводитись аналіз змін в обсязі, рівні та складі витрат обігу за різними класифікаційними ознаками.
На п’ятому етапі проводиться кількісна оцінка факторів, що впливають на формування витрат обігу, в цілому по підприємству та за окремими статтями витрат обігу. Кількісна оцінка впливу окремих факторів є необхідним етапом аналітичної роботи, оскільки дає можливість оцінити ступінь управління процесом формування витрат торговельного підприємства, його можливостей щодо скорочення обсягу та рівня витрат за рахунок мобілізації внутрішніх резервів.
На шостому етапі проводитьсяоцінка ефективності управління процесом формування витрат обігу торговельного підприємства. Виконання цього етапу дослідження дає можливість визначити абсолютні та відносні зміни в розмірі показників ефективності управління витратами: витратовіддачі, доходності та прибутковості витрат. [4, с. 423]
Аналіз в цілому по підприємству проводять в такій послідовності:
Розраховується сума абсолютної економії чи перевитрат. Цей показник визначається шляхом віднімання звітних витрат від базових.
, (5.1)
де - базова сума витрат обігу;
- звітна сума витрат обігу.
Розмір зниження або підвищення рівня витрат обігу. Цей показник показує на скільки процентів витрати обігу знизились чи підвищились у звітному періоді в порівнянні з базовим.
, (5.2)
де - рівень витрат обігу базового періоду;
- рівень витрат обігу звітного періоду.
Темп зниження (підвищення) рівня витрат обігу. Це процентне відношення розміру зниження (підвищення) рівня витрат обігу. Цей показник показує якими темпами знижувалися (підвищувалися) витрати обігу при зростанні (спаданні) рівня витрат.
Сума відносно економії (перевитрат). Цей показник визначається шляхом множення фактичного товарообігу на розмір зниження (підвищення) рівня витрат обігу і ділення на 100.
Аналіз витрат по статтях малозалежних від товарообігу проводиться аналогічно аналізу витрат в цілому по підприємству, тобто визначаються суми відносної і абсолютної економії чи перевитрат. [5, с.150]
Аналіз витрат по статтях залежних від товарообігу проводяться за такою методикою:
- визначається зміна витрат в абсолютній сумі;
- визначається вплив окремих факторів на зміну суми витрат, зокрема визначається вплив зміни обсягу товарообігу і зміна рівня витрат.
Зміна обсягу товарообігу визначається шляхом множення різниці фактичного і планового (звітного і базового) товарообігу на базовий рівень витрат обігу і ділення на 100.
Зміна рівня витрат обігу визначається шляхом множення звітного товарообігу на різницю між фактичним і плановим (звітнім і базовим) рівнем витрат обігу і ділення на 100.
Для узагальнення впливу окремих факторів на обсяг витрат обігу визначається загальний вплив цих факторів.
6. Аналіз витрат обігу Луцького торгового підприємства
за 1998 – 1999 рр.
Відповідно до методики проводиться аналіз витрат обігу Торгового підприємства №32.
Аналіз починають з оцінки ступеню виконання за допомогою методів порівняння фактичних (звітних) витрат звітного періоду з плановими і з даними базового періоду. Таку техніку аналітичних розрахунків роздивимось на прикладі таблиці 6.1.
Таблиця 6.1
Дані про виконання плану витрат обігу по
Торговому підприємстві №32
| Показники | 1998 р. | 1999 р. | Відхи-лення (+ ; –) | Вико-нання плану, % | Звітний рік в % до базового | ||
| план | фактично | відхилення (+ ; –) | |||||
| Товарообіг, тис. грн.Сума витрат обігу, тис. грн.Рівень витрат обігу, % | 159,4 29,9 18,76 | 236,9 37,1 15,66 | 265,8 38,8 14,60 | +28,9 +1,7 – 1,06 | +106,4 +8,9 – 4,16 | 112,2 104,6 93,2 | 166,8 129,8 77,8 |
Аналітичні розрахунки по табл. 6.1 можна проводити двома способами.
У ході аналізу за першим способом, розраховують наступні показники:
- фактичними рівень витрат обігу шляхом ділення фактичної суми витрат на фактичний товарообіг звітного року і множення отриманої величини на 100 (38,8 : 265,8 ∙ 100 = 14,60 %);
- розмір зниження рівня витрат визначається шляхом вилучення з фактичного рівня плановий рівень витрат (14,06 – 15,66 = – 1,06 %);
- темп зниження рівня витрат обігу визначається шляхом ділення розміру зниження рівня на плановий рівень витрат і множення отриманого результату на 100 (– 1,06 : 15,66 ∙ 100 = – 6,8 %);
- суму відносних перевитрат – шляхом множення фактичного товарообігу на розмір зниження рівня витрат і ділення отриманого результату на 100 (265,8 ∙ (– 1,06) : 100 = – 2,82 тис. грн.).
Після розрахунків фактичні результати порівнюють з плановими показниками і даними базового року, розраховують проценти виконання плану, дають загальну оцінку виконання плану витрат обігу.
Другий спосіб аналітичних розрахунків. Якщо метою аналізу буде виявлення тільки суми перевитрат, то розраховують лише два показника.
Перший – це сума витрат, перерахованих на фактичний товарообіг, яка являє собою суму витрат при фактичному товарообігу і плановому рівні витрат. Її знаходять шляхом множення фактичного товарообігу на плановий рівень витрат і ділення отриманого результату на 100 (265,8 ∙ 15,66 : 100 = 41,62 тис. грн.).
Другий показник – це сума відносних перевитрат витрат обігу, яка дорівнює сумі фактичних витрат мінус сума витрат, перерахованих на фактичний товарообіг (38,8 – 41,62 = – 2,82 тис. грн.).
При перевиконанні плану товарообігу абсолютна сума витрат обігу збільшується, але рівень знижується. Це відбувається тому, що умовно-знижені витрати збільшуються разом з товарообігом, а умовно-постійні не збільшуються, або збільшуються, але в незначній сумі.
Щоб ефективно оцінити роботу колективу по зниженню рівня витрат необхідно визначити розмір впливу об’єму товарообігу на рівень витрат обігу.
Аналіз виконання плану витрат обігу в цілому по ТП №32 не дає можливості встановити за рахунок яких елементів витрат була досягнута економія чи допущено перевитрату, тому аналізують виконання плану по кожному елементу витрат (табл. 6.2).
Таблиця 6.2
Аналіз витрат по елементах
| Елементи витрат | 1998 р. | 1999 р. | Відхилення (+ ; –) | Темпи росту суми витрат, % | |||
| сума, тис. грн. | питома вага, % | сума, тис. грн. | питома вага, % | сума, тис. грн. | питома вага, % | ||
| Матеріальні затратиВитрати на оплату праціВідрахування на соціальні заходиАмортизаціяІнші витрати | 1,4 12,2 4,6 0,5 11,2 | 4,7 40,8 15,4 1,7 37,4 | 5,7 13,2 5,0 0,8 14,1 | 14,7 34,0 12,9 2,1 36,3 | +4,3 +1,0 +0,4 +0,3 +2,9 | +10,0 +6,8 2,5 0,4 2,9 | 407,1 108,2 108,7 160,0 125,9 |
| Разом | 29,9 | 100,0 | 38,8 | 100,0 | – | +8,9 | 129,8 |
Аналізуючи виконання плану по кожному плану по кожному елементу витрат ТП №32 слід зазначити, що загальна сума елементів витрат за 1998 р. склала 29,9 тис. грн., а в 1999 р. вона збільшилась на 8,9 тис. грн. і становила 38,8 тис. грн. Це відбулося за рахунок того, що підвищилась сума кожного з елементів. При чому, матеріальні затрати зростали меншими темпами, ніж інші елементи витрат.
Відповідно до методики проводиться аналіз витрат по статтях (табл. 6.3).
Таблиця 6.3
Аналіз витрат за статтями
| Статті витрат | 1998 р. | 1999 р. | Відхилення (+ ; –) | Темпи росту суми витрат, % | ||
| сума, тис. грн. | рівень, % | сума, тис. грн. | рівень, % | |||
| Умовно-постійні:Амортизація необоротних активівОренда приміщеньВитрати оплату праціЗнос та утримання МШПВідрахування на соціальні заходиУмовно-змінні:Витрати на перевезенняВитрати на таруІнші витрати | 27,8 0,5 9,0 12,2 1,5 4,6 2,1 0,4 – 1,7 | 17,44 0,31 5,65 7,65 0,94 2,89 1,32 0,25 – 1,07 | 33,8 0,8 12,0 13,2 2,8 5,0 5,0 2,7 0,1 2,2 | 12,72 0,30 4,51 4,97 1,05 1,88 1,88 1,02 0,04 0,83 | +6,0 +0,3 +3,0 +1,0 +1,3 +0,4 +2,9 +2,3 +0,1 0,4 | 121,58 160,0 133,33 108,20 186,67 108,70 238,10 675,00 – 122,22 |
| Разом | 29,9 | 18,76 | 38,8 | 14,60 | +8,8 | 129,77 |
Витрати обігу за 1998 р. склали 29,9 тис. грн., що в процентах до роздрібного товарообігу становить 18,76 %. З них найбільше питому вагу займають витрати на оплату праці та відрахування з неї на соціальні заходи. В ТП №32 ці витрати становлять 16,8 тис. грн., або 10,54 %. Значну частину займають витрати на оренду приміщень та її охорону – 9,0 тис. грн. або 5,6 %. Транспортні витрати складають 0,4 тис. грн. або 0,3 %. Витрати на придбання МШП за 1998 р. становлять 1,5 тис. грн. або 0,9 %. Знос основних засобів за 1998 р. склав 0,5 тис. грн. або 0,3 %. Відрахування до позабюджетних фондів становлять 0,3 тис. грн. або 0,19 %.