Анализ эффективности управления финансовыми результатами предприятия и выявление путей их оптимизации (стр. 10 из 13)
Затраты предприятия, включаемые в себестоимость продукции, можно подразделить на две части: постоянную и переменную. Такое деление определяется характером изменения затрат при изменении объема производства.
Деление затрат на переменные и постоянные осуществляется в зависимости от их реагирования на изменение объемов производства (реализации) продукции и представляет собой сущность системы «директ-костинг». При этом методе на основе расчета переменных затрат определяется неполная, ограниченная или переменная себестоимость единицы продукции. Постоянные затраты не распределяются по конкретным видам продукции и не включаются в себестоимость единицы этой продукции, а считаются затратами периода и относятся на уменьшение так называемого маржинального дохода, получаемого по хозяйствующему субъекту в целом.
К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства продукции. В основном это затраты на сырье, материалы, топливо и электроэнергию на технологические цели сдельная заработная плата производственных рабочих с соответствующими отчислениями во внебюджетные государственные фонды. В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных переменных затрат последние подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально изменению объема производства продукции.
К постоянным относятся затраты, величина которых не зависит от динамики объема производства и продажи продукции. К ним относятся административные и управленческие расходы, арендная плата, амортизационные отчисления, расходы на рекламу, затраты на исследовательские работы, коммерческие и другие расходы. Такое определение постоянных затрат условно, так как на их уровень в ряде случаев тоже влияет изменение объема производства. Например, транспортные расходы, рассматриваемые в составе постоянных затрат, могут меняться в зависимости от объема реализуемой продукции. Расходы по сбыту продукции способны вырасти, если комиссионные вознаграждения торговым агентам устанавливаются в зависимости от объема продаж. Расширение сферы деятельности предприятия предполагает и увеличение объема работ сотрудников соответствующих функциональных подразделений (бухгалтерии, отдела маркетинга и др.) [26,c.43].
В то же время необходимо отметить, что постоянные затраты могут быть неизменными лишь до определенного момента, после чего их величина единовременно увеличивается. То есть если объем производства растет, то постоянные затраты периодически увеличиваются.
Изучив тенденции развития систем и методов управления на Западе и овладев теорией и практикой применения отечественных методов учета, анализа, планирования и контроля, наши специалисты должны уже сегодня понять, какие проблемы встанут перед предпринимателями в условиях реального рынка.
Одна из задач внедрения системы маржинального анализа в России − переориентировать отечественную теорию и накопленный опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка.
Еще одна задача - освоить ценные западные методы управления, что позволит формировать у наших менеджеров альтернативное мышление, возможность неоднозначного подхода к решению задач управления предприятием.
Большой интерес представляет методика маржинального анализа прибыли, широко используемая в западных странах. В отличие от традиционной методики анализа прибыли, применяемой на отечественных предприятиях, она позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов.
По методике факторного анализа прибыли, применяемой в нашей стране, обычно используют следующую модель: П = VPП * (Ц – С). При этом исходят из предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Данная модель не учитывает взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости. Обычно при увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как возрастает только сумма переменных расходов, а сумма постоянных затрат остается без изменения. И, наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции [23,c.423].
В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют следующую модель:
П = VPП*(Ц – b) – А, (3.1)
где b – переменные затраты на единицу продукции;
А – постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции.
Эта формула применяется для анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат. Исходные данные для анализа приведены в таблице 3.1.
Таблица 3.1 – Данные для факторного анализа прибыли
| Показатель | Хозпитьевая вода | Сточные воды | ||
| 2007 год | 2008 год | 2007 год | 2008 год | |
| Объем реализации услуги (VРП), тыс.м3 | 24 232 | 19 704 | 20 844 | 20 284 |
| Цена единицы продукции (Ц), тыс.руб. | 8,59 | 9,60 | 7,50 | 9,22 |
| Себестоимость изделия (С), тыс.руб. | 8,19 | 8,45 | 7,80 | 8,91 |
| В том числе переменные затраты (b) | 7,50 | 7,30 | 6,94 | 7,80 |
| Сумма постоянных расходов (А), тыс.руб. | 17 084 | 22 703 | 17 811 | 22 454 |
| Прибыль (П), тыс.руб. | 9 328,88 | 22 616,2 | - 6 138,36 | 6 349,28 |
Хозпитьевая вода:
П2007 = VPП2007*(Ц2007 – b2007) – А2007 = 24 232 * (8,59 – 7,50) – 17 084 = = 9 328,88 тыс.руб.;
Пусл1 = VPП2008*(Ц2007 – b2007) – А2007 = 19 704 * (8,59 – 7,50) – 17 084 = = 4 393,36 тыс.руб.;
Пусл2 = VPП2008*(Ц2008 – b2007) – А2007 = 19 704 * (9,60 – 7,50) – 17 084 = = 24 294,4 тыс.руб.;
Пусл3 = VPП2008*(Ц2008 – b2008) – А2007 = 19 704 * (9,60 – 7,30) – 17 084 = = 28 235,2 тыс.руб.;
П2008 = VPП2008*(Ц2008 – b2008) – А2008 = 19 704 * (9,60 – 7,30) – 22 703 = = 22 616,2 тыс.руб.
Общее изменение прибыли составляет
ΔПобщ = 22 616,2 – 9 328,88 = + 13 287,32
В том числе за счет изменения:
количества реализованной услуги
ΔПVРП = П усл1 – П2007 = 4 393,36 – 9328,88 = - 4 935,52 тыс.руб.;
цены реализации
ΔПЦ = П усл2 – П усл1 = 24 294,4 – 4 393,36 = + 19 901,04 тыс.руб.;
удельных переменных затрат
ΔПb= П усл3 – П усл2 = 28235,2 – 24 294,4 = + 3940,8 тыс.руб.;
суммы постоянных затрат
ΔПА = П 2008 – П усл3 = 22 616,2 – 28 235,2 = - 5 619 тыс.руб.
На основании проведенных расчетов можно сделать следующие выводы:
- за счет уменьшения объема реализации хозпитьевой воды и, как следствие этого, роста себестоимости предприятие получило меньше прибыли на 4 935,52 тыс.руб;
- за счет увеличения тарифа на хозпитьевую воду предприятие получило больше прибыли на 19 901,04 тыс.руб.
- несмотря на увеличение суммы постоянных затрат и уменьшения объема реализации хозпитьевой воды прибыль в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 13 287,32 тыс.руб.
Сточные воды:
П2007 = 20 844 * (7,50 – 6,94) – 17 811 = - 6 138,36 тыс.руб.;
Пусл1 = 20 284 * (7,50 – 6,94) – 17 811 = - 6 451,96 тыс.руб.;
Пусл2 = 20 284 * (9,22 – 6,94) – 17 811 = 28 436,52 тыс.руб.;
Пусл3 = 20 284 * (9,22 – 7,80) – 17 811 = 10 992,28 тыс.руб.;
П2008 = 20 284 * (9,22 – 7,80) – 22 454 = 6 349,28 тыс.руб.
Общее изменение прибыли составляет
ΔПобщ = 6 349,28 – (-6 138,36) = + 12 487,64
В том числе за счет изменения:
количества реализованной услуги
ΔПVРП = П усл1 – П2007 = - 6 451,96 – (-6 138,36) = - 313,6 тыс.руб.;
цены реализации
ΔПЦ = П усл2 – П усл1 = 28 436,52 – (- 6 451,96) = + 34 888,48 тыс.руб.;
удельных переменных затрат
ΔПb= П усл3 – П усл2 = 10 992,28 – 28 436,52 = - 17 444,24 тыс.руб.;
суммы постоянных затрат
ΔПА = П 2008 – П усл3 = 6 349,28 – 10 992,28 = - 4 643 тыс.руб.
За счет увеличения удельных переменных затрат и суммы постоянных расходов прибыль предприятия уменьшилась на 22 087,24 тыс.руб. Но благодаря увеличению цены на сточные воды предприятие в 2008 году получило прибыли больше на 12 487,64 тыс.руб., чем в 2007 году.
Проведем сравнительный анализ прибыли от реализации хозпитьевой воды рассчитанный на основе маржинального анализа и факторного анализа прибыли от реализации продукции, рассчитанный во 2 главе данной работы. Для удобства данные этих анализов сведем в одну таблицу.
Таблица 3.2 – Сравнительный анализ результатов факторного анализа прибыли хозпитьевой воды
| Фактор | Факторные модели | |
| Факторный анализ | Маржинальный анализ | |
| Объем продаж | - 1 811,2 | - 4 935,52 |
| Цены на продукцию | + 19 901,04 | + 19 901,04 |
| Себестоимость продукции | - 5 123,04 | - 1 678,2 |
| В том числе:переменные затраты | + 3 940,8 | |
| постоянные затраты | - 5 619 | |
Как видно из таблицы 3.2, результаты факторного анализа и маржинального анализа различны. По методике маржинального анализа прибыль более существенно зависит от объема реализации, так как этот фактор влияет и на себестоимость продукции. Из-за уменьшения реализации продукции больше приходиться постоянных затрат на единицу продукции. Маржинальный анализ позволяет более правильно исчислять влияние факторов на изменение суммы прибыли, так как она учитывает взаимосвязь объема производства (реализации), себестоимости и прибыли.
Используя данные таблицы 3.1, проведем факторный анализ рентабельности по видам услуг, для чего используем следующую факторную модель:
.