3. Полностью от уплаты налога на имущество физических лиц в части транспортных средств освобождаются граждане – собственники моторных лодок с мотором мощностью не более 10 л.с. или 7,4 кВт.
Плательщики, имеющие право на льготы по рассматриваемому налогу, самостоятельно представляют необходимую документацию в местную государственную налоговую инспекцию. Поскольку налог на имущество физических лиц относится к категории местных налогов, органы законодательной (представительной) власти автономной области, автономных округов и местного самоуправления районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городах вправе применять на своей территории дополнительные льготы: уменьшать размеры ставок налогообложения, а также вводить дополнительные льготы для отдельных категорий плательщиков либо для конкретных плательщиков.
Органы местного самоуправления городов районного подчинения, поселков и сел обладают правом предоставлять льготы по налогу на имущество физических лиц только для отдельных налогоплательщиков.
Освобождение от рассматриваемого налога или снижение ставки плательщик получает, начиная с того месяца года, когда возникло право на льготу. Если же в течение года плательщик теряет право на льготу, то нормальный режим налогообложения применяется начиная со следующего месяца после утраты этого права. В соответствии с общими нормами международного права, договорами бывшего СССР и РФ и законодательством РФ от уплаты налога на имущество физических лиц освобождается персонал иностранных дипломатических и консульских представительств, а также других приравненных к ним в отношении налоговых привилегий официальных представительств иностранных государств и международных организаций.
Плательщики данного налога должны документально подтвердить свое право на получение налоговых льгот и привилегий.
Налоговая база
При определении размера налоговой базы налогоплательщик в соответствии с налоговым законодательством имеет право произвести следующие имущественные налоговые вычеты:
1) Суммы не более 1 млн. руб., полученные в течении года от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее трех лет, а также не более 125 тыс. руб. от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет. В случае продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика три и более года, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три и более года, имущественный вычет предоставляется в полной сумме, полученной при продаже указанного имущества. Одновременно с этим закон предусматривает право налогоплательщика вместо получения имущественного налогового вычета уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. Если осуществлена реализация имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле или же по договоренности между ними, если реализуется имущество, находящееся в общей совместной собственности;
2) суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на российской территории жилого дома, квартиры или доли в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам или кредитам, полученным налогоплательщиком в российских банках и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на российской территории жилого дома, квартиры или доли в них.
Общий размер указанного имущественного налогового вычета в соответствии с законом не может превышать 1 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам или кредитам, полученным налогоплательщиком в российских банках и фактически израсходованным им на указанные выше цели. Данный имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный или построенный жилой дом или квартиру. Необходимо также представить платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются в зависимости от вида имущества:
- в процентах к его стоимости;
- в кратном отношении к установленной законодательством минимальной месячной оплате труда.
Порядок уплаты рассматриваемого налога по строениям, помещениям и сооружениям предполагает ежегодные выплаты по ставке, устанавливаемой органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ, но не превышающей 0,1% от их инвентаризационной стоимости, а в случае, если таковая не определялась – от стоимости этих объектов, определяемой для расчета суммы по государственному обязательному страхованию исходя из оценки по состоянию на 1 января каждого года.
Оценка инвентарной стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданину на праве личной собственности, производится органами жилищно-коммунального хозяйства – бюро технической инвентаризации (БТИ) местных администраций. Коммунальные органы при оценке строений могут применять расчетные коэффициенты, использую соотношения показателей, отражающих динамику изменения стоимости продукции строительства и стройиндустрии. Оплата работ по оценке стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, производится за счет соответствующих бюджетов субъектов РФ или органов местного самоуправления.
Для целей налогообложения не проводится оценка следующих объектов:
- находящихся в стадии строительства;
- самовольно возведенных;
- бесхозных сооружений;
- сооружений, назначение которых не определено;
- помещений и сооружений, по различным причинам признанных непригодными для дальнейшей эксплуатации.
Данные, необходимые для исчисления налога на имущество физических лиц, представляются налоговым органам коммунальными, страховыми, нотариальными и другими органами бесплатно и в согласованные сроки. За непредставление необходимых данных для исчисления налоговых платежей на должностных лиц перечисленных органов налагается штраф в размере пятикратной минимальной месячной оплаты труда.
Если объект налогообложения отчужден в течение года от одного гражданина-плательщика другому (купля-продажа, мена, дарение), налог на имущество физических лиц по этому объекту исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с первого января текущего года до начала того месяца в которое он утратил право собственности на указанное имущество, а новому собственнику – начиная с того месяца, в котором возникло это право, т. Е. с момента регистрации договора в соответствующем органе.
За вновь возведенные гражданами строения, помещения и сооружения налог на имущество физических лиц уплачивается с начала года, следующего за их возведением. Такой же порядок предусматривается для случаев, когда граждане, имеющие строения или сооружения, возвели в месте нахождения этих строений и сооружений новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели постройки, надстройки к основным строениям.
В случае уничтожения, сноса или полного разрушения рассматриваемых объектов налогообложения взимание налога на имущество физических лиц прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены, снесены или разрушены. Документальным основанием при этом выступает справка коммунального органа, а в сельской местности – соответствующего органа исполнительной власти.
Граждане, купившие дома, квартиры в рассрочку у предприятий, организаций, приобретают право собственности на это имущество после погашения соответствующих обязательств. Эти граждане становятся плательщиками налога за приобретенные дома с момента регистрации собственности.
Гражданам, выплатившим пай за квартиру в жилищно-строительном кооперативе, являющемся собственником этих квартир, налог предъявляется каждому плательщику отдельно. Владельцем квартиры член жилищно-строительного кооператива становится с момента выплаты пая.
Размеры ставок для исчисления налога на строения, помещения и сооружения представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Ставки налога на строения, помещения и сооружения
| Стоимость имущества | Ставка налога |
| Для нежилых помещений, стоимостью более 500 тыс. руб. | Не более 2% |
| Для жилых помещений: | |
| До 300 тыс. руб. | 0,1% |
| 300 – 500 тыс. руб. | 0,2% |
| 500-600 тыс. руб. | 0,3% |
| 600-700 тыс. руб. | 0,4% |
| 700-800 тыс. руб. | 0,6% |
| 800-900 тыс. руб. | 0,8% |
| 900 тыс. руб. – 1 000 000 руб. | 1,0% |
| Свыше 1 000 000 руб. | 2,0% |
| Налог на имущество организаций | 2,2% |
Порядок уплаты налога на имущество физических лиц предполагает ежегодные выплаты зависимости от типа транспортных средств и мощности мотора.