Для освобождения от налогообложения, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик, не являющийся российским налоговым резидентом, должен представить в налоговые органы России подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода договор или соглашение о избежании двойного налогообложения. Такое подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведенного за счет налоговых вычетов и привилегий.
1.3. Налог на имущество физических лиц
Плательщиками налога на имущество физических лиц являются следующие категории граждан, имеющих на территории РФ в собственности имущество, являющееся объектом обложения на логом на имущество физических лиц:
- граждане РФ;
- иностранные граждане, в том числе граждане государств, входивших в состав бывшего СССР;
- лица без гражданства.
Объектами налогообложения выступает следующее имущество перечисленных физических лиц (далее – граждан), если на территории РФ оно является их собственностью: жилые дома; квартиры; дачи; гаражи; иные строения, помещения и сооружения; моторные лодки; яхты; катера; мотосани; вертолеты; самолеты; теплоходы; другие транспортные средства (сейнеры, буксиры, водные мотоциклы, несамоходные суда – плашкоуты, плавдачи, баржи), за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу.
Из сказанного следует, что:
- во-первых, определяющим условием взимания налога на имущество физических лиц является возникновение права собственности.
Поэтому корректнее было бы определить перечисленное выше имущество предметом налогообложения, тогда как объектом налогообложения считать сам факт нахождения данного имущества в собственности физического лица;
- во-вторых, налог на имущество физических лиц распадается на два вида налога:
· налог на строения;
· налог на транспортные средства;
В соответствии с Законом РФ «О налоге на имущество физических лиц» налогообложению подлежат строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности физических лиц.
Однако Закон не определяет точно, какой именно предмет может быть отождествлен со строением, помещением либо сооружением. Это порождает неоднозначные трактовки и в конечном счете приводит к ущемлению прав налогоплательщиков. Образцом четкого описания предмета налогообложения в данном случае может служить французский закон о налоге со строений, согласно которому под строением понимается любое сооружение, постоянно находящееся на одном и том же месте, при этом фундамент сооружения изготовлен из бетона или кирпича вне зависимости от материалов, из которых возведены стены.
Физические лица, имеющие в собственности легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, тракторы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, уплачивают налог, предусмотренный Федеральным законом «О дорожных фондах Российской Федерации».
Рассматриваемый налог с перечисленных объектов взимается независимо от того, эксплуатируются они или нет.
Налог на имущество физических лиц относится к категории местных налогов и полностью зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения[6].
Выписанное на соответствующую сумму платежное извещение вручается плательщику, а в случае если он не проживает в месте регистрации объектов налогообложения – пересылается по месту его жительства либо по адресу лица, уполномоченного собственником управлять имуществом.
Обязательным реквизитом платежного извещения должен быть бюджетный счет, на который следует перечислять платежи по налогу на имущество физических лиц.
Если перечисленные объекты не имеют собственника, либо собственник неизвестен, либо имущество относится к бесхозному налог на имущество физических лиц не взимается.
Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких лиц (совладельцев), то налог на имущество физических лиц уплачивается:
- каждым гражданином за его долю в собственности – по строениям, помещениям и сооружениям;
- совладельцем, на имя которого зарегистрирован объект налогообложения, - по транспортным средствам.
Налоговым законодательством предусмотрены следующие льготы по налогу на имущество физических лиц:
1. Полностью от уплаты данного налога освобождаются:
- Герои Советского Союза, лица, награжденные орденом Славы трех степеней (документом, подтверждающим право на льготу, служит книжка героя или орденская книжка);
- инвалиды I и II групп (удостоверение инвалида); участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите бывшего СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах, учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан (удостоверение участника гражданской или Великой Отечественной войн, удостоверение о праве на льготы);
- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для начисления пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии (удостоверение участника Великой Отечественной войны, удостоверение о праве на льготы);
- лица, получившие льготы в соответствии с Федеральными законами «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» и «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г. На производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку «Теча» (удостоверение участника ликвидации последствий ядерной катастрофы);
- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах (удостоверение, выданное Комитетом ветеранов подразделений особого риска РФ на основании заключения медико-социальной экспертной комиссии);
- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца (пенсионное удостоверение со штампом «Вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или соответствующей записью, заверенной подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью, справка о гибели военнослужащего);
- военнослужащие, а также граждане, уволенные с воинской службы по достижении предельного возраста пребывания на воинской службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность воинской службы 20 лет и более (удостоверение воинской части или справка, выданная военным комиссаром, воинской частью, военным учебным учреждением, федеральными органами власти);
2. Полностью от уплаты налога на имущество физических лиц в части строений, помещений или сооружений освобождаются:
- пенсионеры, которым пенсии назначаются в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ. Эта льгота применяется в случаях, когда пенсионеры имеют квартиру, дачу, садовый домик, гараж, иное помещение или строение в жилищном, жилищно-коммунальном, дачном, гаражном кооперативе, садово-огородном товариществе или другом кооперативе и выплатили стоимость в этих кооперативах, что должно быть подтверждено справкой органов управления соответствующих кооперативов;
- солдаты, матросы, сержанты, старшины, прапорщики, мичманы из числа военнослужащих – на период прохождения действительной воинской службы. Основанием для предоставления льготы служит удостоверение воинской части или справка о прохождении службы. Указанная льгота распространяется также на курсантов военно-учебных заведений и военных строителей военно-строительных отрядов;
- граждане, уволенные с воинской службы и выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах, где велись боевые действия. Основанием для предоставления льготы служит свидетельство о праве на льготы и справка, выданная районным военкоматом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией МВД СССР либо соответствующими органами РФ;
- родители или супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Документальным основанием является справка о гибели военнослужащего или государственного служащего, выданная соответствующими государственными органами;
- деятели культуры, искусства и народные мастера с принадлежащих им на праве собственности специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье) и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры. Льгота предоставляется на период такого их использования. Основанием служит справка, выданная соответствующим органом, дающим разрешение на использование сооружений, помещений или строений под вышеназванные цели.