При инвентаризации расчетных валютных и специальных счетов в банках сверяют остатки сумм, которые числятся в данных бухгалтерии налогоплательщика, с выписками банков.
По результатам проведенной инвентаризации имущества налогоплательщика составляется ведомость выявленных результатов, которая подписывается председателем инвентаризационной комиссии. Все эти результаты, конечно, учитываются при рассмотрении материалов налоговой проверки.
-Изъятие (выемка) документов и предметов
Одним из наиболее болезненных для организации действий, которые вправе совершать налоговые органы в ходе выездной проверки, является изъятие (выемка) документов и предметов.
Налоговый кодекс различает понятия "выемка" и "изъятие". Так, выемка - это получение копий документов налогоплательщика. А изъятие - принудительное лишение налогоплательщика подлинников документов, а также предметов, которые имеют отношение к проверке. В любом случае, основанием для подобных действий является постановление о производстве выемки.
Согласно пункту 4 статьи 94 НК РФ, сначала проверяемому лицу предлагают добровольно выдать упомянутые документы и предметы. И только в случае отказа можно производить их принудительную выемку. При этом помещения или иные места, где они могут находиться, должностное лицо налогового органа вправе вскрыть самостоятельно. Но повреждений запоров, дверей и других предметов, если в этом нет необходимости, следует избегать.
Напомним, что в силу прямого указания пункта 2 статьи 94 НК РФ выемка документов и предметов в ночное время не допускается. Ночным же временем является время с 22.00 до 6.00.
Производится выемка в присутствии понятых и проверяемых лиц. В необходимых случаях для участия в выемке приглашается и специалист. Еще до начала этой процедуры должностное лицо налогового органа обязано предъявить постановление о производстве выемки и разъяснить всем присутствующим лицам их права и обязанности. О производстве выемки или изъятия документов и предметов должен быть составлен соответствующий протокол. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - и их стоимости.
Пункт 8 статьи 94 НК РФ содержит положение, в соответствии с которым в тех случаях, когда у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, подлинные документы можно изъять.
Кстати, при изъятии документов налогоплательщик имеет право сделать с них копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа. Если же в момент изъятия документов нет возможности для их копирования, то налоговый орган должен сам сделать с них копии. Причем копии эти, согласно пункту 8 статьи 94 НК РФ, надо передать налогоплательщику в течение пяти дней после изъятия.
Остается добавить, что по закону (п.9 ст.94 НК РФ) все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, а в случае необходимости упаковываются на месте выемки. А копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы или предметы были изъяты.
Оформление акта выездной налоговой проверки и предложений к нему. Окончание выездной налоговой проверки реализация её результатов.
Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке, согласно статье 100 НК РФ, уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации. Об отказе представителей организации подписать акт в нем делается соответствующая запись. В случае если указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это также должно быть в нем отражено.
Общие требования к содержанию акта налоговой проверки установлены пунктом 2 статьи 100 НК РФ: в нем указываются документально подтвержденные факты выявленных налоговых правонарушений или отсутствие таковых, а также предложения проверяющих по их устранению. В акте налоговой проверки должны присутствовать и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данные правонарушения.
В случае несогласия с актом проверки налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня его получения представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение отказа подписать этот акт.
В ряде случаев при проведении налоговых проверок обязательно составление протоколов. Так, протокол составляется при осмотре (ст.92 НК РФ), выемке, изъятии документов и предметов (ст.94 НК РФ). В дальнейшем содержание протоколов может стать основанием для привлечения к ответственности налогоплательщика за те или иные нарушения законодательства.
Вместе с тем к порядку оформления и составления протоколов законодательство предъявляет определенные требования, призванные защитить интересы налогоплательщиков от злоупотреблений со стороны налоговых инспекторов.
Названные требования содержатся как в одноименной статье НК РФ, так и в специальных статьях НК РФ, о которых говорилось выше.
В соответствии с пунктом 2 статьи 99 НК РФ в таком протоколе указываются:
-его наименование (напр5имер, протокол осмотра)
-место и дата производства конкретного действия
-время начала и окончания действия
-должность, Ф.И.О., составившего протокол
-Ф.И.О. каждого участника или присутствовавшего, а в необходимых случаях
-его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком
-содержание действия, последовательность его проведения
-выявленные и существенные для дела факты и обстоятельства
Протокол должен быть прочитан всеми участниками действия. Они вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.
Подписывается протокол в соответствии с пунктом 4 статьи 99 НК РФ составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми присутствующими лицами.
5 Порядок и сроки отражения выявленных нарушений в бухгалтерском учете. Санкции за нарушение налогового законодательства.
При обнаружении ошибки бухгалтер в первую очередь определяет, к какой группе она относится:
-Ошибка, связанная с предоставлением неверных данных в налоговых расчетах
-Ошибка, связанная с неправильным отражением бухгалтерских операций по счетам бухгалтерского учета и привела к неправильному исчислению налогов
-Ошибка, связанная с неправильным отражением оборотов по счетам бухгалтерского учета и привела к неправильному исчислению налогов
В первом случае предоставляется дополнение декларации с уточнениями.
Во втором случае исправление записи в б/у производится одним из следующих способов:
· Неправильно сделанная бухгалтерская запись сторнируется и производится правильная запись
· Производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах б/у
· Делается обобщенная проводка, приводящая записи на счетах б/у в отчетном периоде к такому состоянию, каким оно было в случае первоначального правильного отражения операции
Порядок исправления ошибок, выявленных налоговыми организациями
Согласно п.27 Инструкции МНС России №62 суммы внесенные в бюджет в виде санкций не подлежат включению в состав расходов от внереализационных операций и относятся на уменьшение остаются в распоряжении предприятия чистой прибыли.
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Статья 107. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых
правонарушений
1. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 16 настоящего Кодекса.
2. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.
Статья 108. Общие условия привлечения к ответственности за совершение
налогового правонарушения
1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.
2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
3. Предусмотренная настоящим Кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.
4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
5. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.
6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.